2.4. Limitovanie daňových výdavkov súvisiacich s osobnými automobilmi v obstarávacej cene 48 000 € a viac – zdanenie luxusu

Predmetná úprava účinná od 1. 1. 2015 sa týka nielen obstaraného auta, ale aj auta prenajatého a v podstate znamená obmedzenie možnosti uplatňovania výdavkov pri osobnom automobile zahrnutom do obchodného majetku, ktoré má vstupnú cenu 48 000 € a viac. Toto obmedzenie sa však netýka všetkých daňovníkov, ale len tých, ktorí nedosiahnu zákonom stanovenú výšku základu dane, resp. vykážu daňovú stratu. Ak stanovenú výšku základu dane dosiahnu, potom si môžu uplatniť celú výšku výdavkov na obstaranie, resp. prenajatie takéhoto vozidla do daňových výdavkov.

2.4.1. Úprava základu dane pri obstaranom luxusnom osobnom motorovom vozidle

Úprava týkajúca sa priamo osobného automobilu, ktorý bol obstaraný a jeho vstupná cena je 48 000 € a viac, sa zavádza v § 17 ods. 34 ZDP.

Predmetné obmedzenie vychádza z testovania vykázaného základu dane v daňovom priznaní voči úhrnu daňových odpisov vypočítaných z limitovanej ceny 48 000 € v danom zdaňovacom období z týchto osobných automobilov.

Z uvedeného vyplýva, že sa automaticky neobmedzuje uplatňovanie daňových odpisov z osobných automobilov so vstupnou cenou viac ako 48 000 €. Aj zo vstupnej ceny nad túto hranicu si daňovník bude môcť uplatniť daňové odpisy, ak vykáže základ dane aspoň vo výške ročného daňového odpisu zo sumy 48 000 €, t. j. vo výške 12 000 €. Ak základ dane nedosiahne aspoň túto minimálnu úroveň, zvýši sa o rozdiel medzi skutočne už uplatnenými daňovými odpismi v daňových výdavkoch a odpismi z limitovanej ceny 48 000 €.

Podľa uvedenej úpravy ZDP sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 (príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu) daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie pro­duktov 29.10.2 (osob­né automobily) so vstup­nou cenou (§ 25) 48 000 € a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov ...