2. Opravy chýb minulých účtovných období v zákone o dani z príjmov

Podľa § 2 písm. j) zákona o dani z príjmov základom dane z príjmov je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak.

Podľa § 2 písm. k) zákona o dani z príjmov daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Zákon o dani z príjmov v citovaných ustanoveniach § 2 písm. j) a k) predpokladá vecnú a časovú súvislosť príjmov a výdavkov v zdaňovacom období, čo znamená, že daňové výdavky a príjmy musia byť súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, s ktorým vecne a časovo súvisia. Keďže sa pri zistení základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ak daňovník vedie účtovníctvo v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania a náklady a výnosy účtuje v časovej a vecnej súvislosti s daným obdobím, tento postup je aj v súlade so zákonom o dani z príjmov. Uvedené platí, ak zákon o dani z príjmov neustanovuje inak.

Zákon o dani z príjmov presne ustanovuje, kedy sa nedodrží časová a vecná súvislosť nákladu alebo výnosu s príslušným zdaňovacím obdobím.

Napr. je to v situácii, keď zákon uplatnenie výdavku alebo príjmu v základe dane podmieňuje jeho zaplatením alebo prijatím.

Podľa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov sa zahrnú do základu dane až po zaplatení kompenzačné platby, nájomné, provízie za sprostredkovanie, výdavky vzťahujúce sa k úhrade príjmov nerezidentov, poradenské a právne služby, výdavky na normy a certifikáty a sponzorské, pričom u niektorých z nich sa uplatnenie do základu dane viaže aj na ďalšie podmienky. Patria sem tiež výdavky na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu, ktoré sa zahrnú do základu dane po zaplatení alebo prijatí úhrady.

Časová a vecná súvislosť nákladu s príslušným zdaňovacím obdobím sa nemusí dodržať ani v prípade škody spôsobenej neznámym páchateľom, pretože jej uplatnenie do daňových výdavkov závisí podľa § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z ...