Vybrané praktické príklady na odpočet na investície

Príklad č. 1:

Preinvestovaná priemerná hodnota investícií

Spoločnosť ABC realizovala v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach investície tak, že obstarala a zaradila do užívania kvalifikujúci sa majetok nasledovne: v roku 2019 majetok v cene 400 000 eur, v roku 2020 majetok v cene 200 000 eur a v roku 2021 majetok v cene 300 000 eur. Aká bude výška preinvestovanej priemernej hodnoty investícií na účely uplatnenia odpočtu podľa § 30e ZDP?

V tomto príklade sú splnené základné podmienky pre výpočet preinvestovanej priemernej hodnoty investícií, keďže v každom rozhodnom zdaňovacom období bola obstaraná a zaradená do užívania investícia, pričom sumárna výška investícií predstavuje 900 000 eur. Preinvestovaná priemerná hodnota investícií bude v takom prípade predstavovať sumu 300 000 eur (900 000/3).

Aby vznikol nárok na uplatnenie odpočtu, hodnota výšky investície bude musieť dosahovať aspoň 700 % z priemernej preinvestovanej hodnoty investícií, t. j. minimálne výšku 2 100 000 eur. Z uvedeného vyplýva, že vysoké investície z predchádzajúcich rokov zvyšujú minimálnu nominálnu výšku plánovanej investície z 1 mil. eur na 2,1 mil. eur. Je možné konštatovať, že uvedené taktiež limituje okruh kvalifikujúcich sa daňových subjektov, keďže uplatnenie odpočtu je v takom prípade podmienené nielen minulou investičnou činnosťou, ale tiež schopnosťou preinvestovať minimálnu stanovenú hodnotu aj do budúcnosti. Uvedené preto môže taktiež limitovať okruh potenciálnych adresátov daňového zvýhodnenia v podobe odpočtu na investície.

Príklad č. 2:

Preinvestovaná priemerná hodnota investícií

Spoločnosť ABC realizovala investície v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach tak, že v roku 2019 preinvestovala a zaradila do užívania investície v hodnote 250 000 eur, v roku 2020 nerealizovala žiadne investície a v roku 2021 obstarala majetok v hodnote 100 000 eur, ktorý však v tomto roku nezaradila do užívania. Z akej výšky preinvestovanej priemernej hodnoty investícií bude táto spoločnosť vychádzať na účely uplatnenia odpočtu na investície?

Pre stanovenie hodnoty priemernej výšky investície vymedzuje zákon o dani z príjmov viaceré povinné kritériá, ktoré je potrebné naplniť súčasne.

Prvou podmienkou je, aby hodnota priemeru investícií bola vyššia ako nula. Keďže táto požiadavka sa vzťahuje na celkovú hodnotu priemeru investícií, vo svojich dôsledkoch nevyžaduje realizáciu investície v každom jednom posudzovanom zdaňovacom období. Bude preto postačovať obstaranie a zaradenie investície do užívania aspoň v jednom zdaňovacom období. V posudzovanom príklade to bude znamenať, že absencia investície v roku 2020 nebude prekážkou pre výpočet priemernej hodnoty investície podľa § 30e ods. 4 ZDP. Odpočet na investície by bol vylúčený iba v prípade, ak by dotknutý daňový subjekt v troch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach nerealizoval žiadnu investíciu. Uvedené vyjadruje limitáciu okruhu daňových subjektov, pre ktorých je tento nový daňový režim prakticky k dispozícii.

Ďalšou podmienkou pre výpočet priemeru investícií je obstaranie a súčasne aj zaradenie do užívania alebo do obchodného majetku. Keďže túto podmienku spĺňa iba investícia z roku 2019 a súčasne nie je splnená v roku 2021, na účely priemernej hodnoty investícií bude potrebné vychádzať z hodnoty 250 000 eur , t. j. táto suma bude predstavovať základ pre výpočet priemernej výšky investície za dotknuté obdobie.

Zmenilo by sa riešenie tohto príkladu, ak by výška investície v roku 2019 bola 100 000 eur a výška investície v roku 2021 bola 250 000 eur?

Z hľadiska spôsobu výpočtu priemernej hodnoty investícií bude riešenie obdobné, t. j. na účely výpočtu priemeru bude kvalifikujúcou sa investíciou len obstaranie ...