Vybrané zmeny v zákone o dani z príjmov od januára 2022

Úvod

Právna úprava podlieha neustálemu vývoju a novým úpravám, a to okrem iného aj z dôvodu meniacich sa spoločensko-ekonomických podmienok či modifikácie štátnej fiškálnej politiky. Aj v oblasti daňových predpisov preto môžeme každoročne pozorovať početné zmeny, úpravy, či doplnenia, ktoré spoluvytvárajú charakter celkového daňového prostredia, s výrazným vplyvom okrem iného aj na okolnosti a podmienky výkonu podnikateľskej činnosti. V tomto príspevku sa zameriavame na poskytnutie základného sumárneho prehľadu o vybraných zmenách v zdaňovaní daňou z príjmu a súvisiacich daňových pravidiel, ktoré sa s účinnosťou od 1. 1. 2022 premietnu do zákona o dani z príjmov.

Obsah:

1. Zníženie poplatku za odsúhlasenie metódy transferového oceňovania

2. Nový odpočet na investície

3. Zníženie odpočtu na výskum a vývoj

4. Zjemnenie podmienok na podávanie prehľadu zamestnávateľom

5. Reverzné hybridné subjekty

6. Nová oznamovacia povinnosť vybraných spoločníkov v. o. s., komplementárov k. s. a príjemcov príjmu od tzv. subjektu

7. Kontrolované zahraničné spoločnosti fyzických osôb

7.1. Základné porovnanie CFC režimu pre právnické a pre fyzické osoby

7.2. Definičné znaky kontrolovanej zahraničnej spoločnosti fyzickej osoby

7.3. Kontrolovaná zahraničná spoločnosť fyzickej osoby – vymedzenie pojmu kontrola

7.4. Zahrnutie príjmov do osobitného základu dane

Záver

1. Zníženie poplatku za odsúhlasenie metódy transferového oceňovania

Inštitút odsúhlasenia metódy transferového oceňovania predstavuje významnú súčasť právneho režimu transferového oceňovania, keďže poskytuje praktický nástroj určený daňovým subjektom – závislým osobám, ktorý umožňuje získať uistenie o správnosti uplatňovaných postupov v oblasti transferového oceňovania. S ohľadom na celkovú komplexnosť analýzy porovnateľnosti a praktické nároky kladené na daňové subjekty pri každoročnej príprave dokumentácie o transferovom oceňovaní predstavuje inštitút odsúhlasenia metódy transferového oceňovania významnú pomôcku na zabezpečenie právnej istoty na dlhšie časové obdobie.

Rozhodnutie o odsúhlasení použitia metódy sa vydáva najviac na päť zdaňovacích období. Súčasne je však významnou črtou tohto nástroja aj pomerne vysoký poplatok za spustenie a úspešné zavŕšenie tohto procesu. Prakticky bol potom tento inštitút vyhradený na použitie takmer výlučne pre najväčšie nadnárodné korporácie a ostával mimo zásadnej pozornosti ostatných daňových subjektov.

Ako sa zvýhodňuje žiadosť o odsúhlasenie metódy?

Pokiaľ ide o cenu za vydanie tohto rozhodnutia, podľa ZDP daňový subjekt zaplatí spolu so žiadosťou o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy ocenenia úhradu vo výške 10 000 eur, ak ide o poplatok za vydanie rozhodnutia o jednostrannom odsúhlasení použitia metódy ocenenia správcom dane, ktorého zverejní na svojom webovom sídle finančné riaditeľstvo, a vo výške 30 000 eur, ak ide o odsúhlasenie použitia metódy ocenenia na základe uplatnenia zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Novela ZDP účinná od 1. 1. 2022 prináša zmenu, podľa ktorej úhrada sa u daňovníka, ktorý je v čase podania žiadosti na základe indexu daňovej spoľahlivosti podľa osobitného predpisu považovaný za vysoko spoľahlivého, znižuje na polovicu.

Podľa prechodných ustanovení k ZDP platí, že stanovenie § 18 ods. 7 ZDP v znení účinnom od 1. januára 2022 (t. j. ustanovenie, ktoré upravuje zníženie poplatku) sa prvýkrát použije na žiadosti podané po doručení oznámenia o indexe daňovej spoľahlivosti daňovému subjektu.