1. Odpočítanie DPH

Právo na odpočítanie dane platiteľa

Právo na odpočítanie DPH je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu tejto dane a v zásade ho nemožno obmedziť. Uplatňuje sa bezprostredne na daň účtovanú pri prijatých plneniach (nákupoch tovarov a služieb).

Spoločný systém DPH v dôsledku toho zabezpečuje úplnú daňovú neutralitu všetkých hospodárskych činností bez ohľadu na ich účel alebo výsledky pod podmienkou, že samy osebe v zásade podliehajú DPH. Právo na odpočítanie dane z nadobudnutých tovarov a služieb predpokladá, že výdavky vynaložené na ich nadobudnutie patria k prvkom tvoriacim cenu zdaniteľných plnení na výstupe, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie.

Aby mohol byť uplatnený nárok na odpočítanie dane, musia mať nadobudnuté tovary a služby priame a bezprostredné spojenie s výstupnými plneniami, ktoré sú dôvodom pre uplatnenie nároku na odpočet.

Odpočítaná môže byť len tá suma DPH, ktorou boli priamo zaťažené jednotlivé nákladové prvky zdaniteľného plnenia. Existencia priameho a bezprostredného spojenia medzi konkrétnym plnením na vstupe a konkrétnym plnením na výstupe alebo plneniami, ktoré sú dôvodom pre vznik nároku na odpočet, je nevyhnutná ešte pred tým, ako je zdaniteľná osoba oprávnená na odpočet DPH na vstupe, ako aj z dôvodu stanovenia rozsahu tohto oprávnenia.

Právo na odpočet je napriek tomu dostupné v prospech zdaniteľnej osoby, dokonca aj pri absencii priamej súvislosti medzi osobitným plnením na vstupe a jedným alebo viacerými plneniami na výstupe zakladajúcimi právo na odpočet, ak náklady na predmetné služby alebo tovary tvoria súčasť celkových nákladov zdaniteľnej osoby. Takéto náklady priamo a bezprostredne potom súvisia s celkovou hospodárskou činnosťou zdaniteľnej osoby.

V zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) je odpočítanie dane predmetom ustanovení § 49, § 49a, § 50, § 51, § 52, § 53, § 54, § 54a, § 55 ZDPH.

Právo odpočítať daň sa vzťahuje na zdaniteľné osoby registrované v SR podľa § 4, prípadne § 4a zákona o DPH a zahraničné osoby registrované podľa § 5 a § 6 zákona o DPH, uvedené osoby majú postavenie platiteľov DPH. Právo na odpočítanie dane nemajú osoby registrované podľa § 7 a § 7a ZDPH, pretože na základe tejto registrácie registrovaná osoba nenadobúda postavenie platiteľa DPH.

Z princípov DPH vyplýva, že právo na odpočítanie dane nevzniká zdaniteľným osobám, ktoré nie sú platiteľmi DPH, t. j. podnikateľom – neplatiteľom, a právnickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, napr. štátnym orgánom, orgánom územnej samosprávy (môžu byť registrované podľa § 7 zákona o DPH z dôvodu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri nakúpení služby z iného členského štátu, pri ktorom sú povinné odviesť daň do štátneho rozpočtu, ale nárok na odpočítanie dane nemajú).

Odpočítateľná daň

Špecifikácia dane, ktorú si platiteľ môže odpočítať, vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 2 zákona o DPH, je to:

• Daň, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ z tovarov a služieb dodaných v SR – ide o daň z dodávateľských faktúr vyhotovených osobami registrovanými pre DPH v SR.
• Daň platiteľom uplatnená pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu – ide o daň vypočítanú platiteľom v SR – odberateľom tovaru od predávajúceho z iného členského štátu registrovaného ...