Zostavenie riadnej individuálnej účtovnej závierky podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva za rok 2014

Každá účtovná jednotka, ktorá vedie účtovníctvo, je podľa § 6 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) povinná zostavovať individuálnu účtovnú závierku za účtovnú jednotku podľa § 17, § 17a a § 18 ZÚ. V prípadoch podľa § 22 a § 22a ZÚ zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku. Účtovnú závierku zostavuje ako riadnu účtovnú závierku, mimoriadnu účtovnú závierku alebo priebežnú účtovnú závierku, ak tak ustanovuje osobitný predpis (napr. zákon o bankách alebo zákon o dani z príjmov).

Riadna individuálna účtovná závierka podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „účtovná závierka“) sa zostavuje za účtovné obdobie, ktorým je kalendárny rok alebo hospodársky rok. Ak má účtovná jednotka účtovné obdobie zhodné s kalendárnym rokom, potom deň, ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, je 31. 12. kalendárneho roka. Hospodársky rok (§ 3 ods. 4 ZÚ) je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie je zhodné s kalendárnym rokom. Ak účtovným obdobím je hospodársky rok, napr. od 1. 7. 2014 do 30. 6. 2015, potom deň, ku ktorému sa účtovná závierka musí zostaviť, je 30. 6. 2015. V prípade prechodu z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo z prechodu z hospodárskeho roka na kalendárny rok vzniká účtovné obdobie kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, ktoré sa podľa § 3 ods. 5 ZÚ tiež považuje za účtovné obdobie. Dňom zostavenia účtovnej závierky je deň, kedy sa fyzicky účtovná závierka zostaví (za rok 2014 napr. 15. 3. 2015).

Povinnosť zostavovania účtovnej závierky

ZÚ vo vzťahu k povinnosti zostavovania účtovnej závierky delí účtovné jednotky na dve skupiny:

1. účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostavenia účtovnej závierky podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva,
2. účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť zostavenia účtovnej závierky podľa slovenských právnych predpisov.

Povinnosť zostavenia účtovnej závierky podľa medzinárodných účtovných noriem majú účtovné jednotky vymedzené v § 17a ZÚ. Ide najmä o banky, poisťovne, zaisťovne, správcovské spoločnosti a veľké účtovné jednotky definované v § 17a ods. 2 ZÚ. Veľké účtovné jednotky sú obchodné spoločnosti, ktoré najmenej dve po sebe idúce účtovné obdobia prekročia aspoň dve zo stanovených kritérií, musia individuálnu účtovnú závierku zostaviť podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva. Prvým kritériom je, že celková suma majetku musí byť vyššia ako 170 000 000 eur, pričom sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 ZÚ (oprávky, opravné položky), teda ide o sumu majetku brutto. Druhým kritériom je čistý obrat, ktorý musí byť vyšší ako 170 000 000 eur, a tretím kritériom je priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období vyšší ako 2 000.

Čistým obratom na tento účel sú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav.

V § 17a ods. 3 zákona o účtovníctve sú uvedené účtovné jednotky, ktoré emitovali cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, alebo účtovná jednotka, ktorou je obchodník s cennými papiermi alebo pobočka zahraničného obchodníka s cennými papiermi (nesmie však súčasne ísť o banku, pobočku zahraničnej banky, správcovskú spoločnosť alebo pobočku správcovskej spoločnosti). Tieto môžu zostaviť individuálnu účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva, ak sa tak rozhodnú. Medzi účtovné jednotky, ktoré môžu zostavovať účtovnú závierku podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva, ak sa tak rozhodnú, patrí aj platobná inštitúcia a inštitúcia elektronických peňazí.

Veľké účtovné jednotky, ktoré začnú zostavovať individuálnu účtovnú závierku a výročnú správu podľa medzinárodných účtovných štandardov finančného výkazníctva, budú individuálnu účtovnú závierku zostavovať týmto spôsobom aj v prípade, keď zaniknú podmienky pre jej zostavovanie (nesplnia sa veľkostné kritériá).

Na účtovnú jednotku, ktorá zostavuje účtovnú závierku a výročnú správu podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, sa zákon o účtovníctve bude vzťahovať iba primerane. To znamená, že na tieto účtovné jednotky sa budú ustanovenia zákona vzťahovať iba za časti, ktoré medzinárodné štandardy finančného výkazníctva neupravujú (napr. účtovné doklady, účtovné zápisy, účtovné knihy, archivácia, inventarizácia).

Účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť zostavenia účtovnej závierky podľa medzinárodných účtovných predpisov, zostavujú účtovnú závierku podľa slovenských účtovných predpisov.

Slovenské predpisy upravujúce účtovníctvo za rok 2014

Pred zostavovaním účtovnej závierky musí účtovná jednotka preveriť, či v účtovníctve vedenom v priebehu roka 2014 postupovala v súlade s právnymi predpismi a aplikovala do svojho účtovníctva všetky zmeny právnych predpisov platné na rok, za ktorý sa účtovná závierka bude zostavovať.

Právne predpisy upravujúce vedenie účtovníctva za rok 2014:

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ),
• opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len PÚP).

Z ďalších noriem, ktoré sú potrebné k vedeniu účtovníctva a k vykonaniu účtovnej závierky, sú to najmä:

• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
• zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov,
• zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov.

Základné predpoklady zostavenia účtovnej závierky

Základným predpokladom zostavenia účtovnej závierky je mať správne, úplné a preukázateľne vedené priebežné účtovníctvo tak, ako to požadujú ustanovenia § 8 ZÚ. Podľa § 7 ods. 1 ZÚ účtovná jednotka je povinná účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Pri zostavovaní účtovnej závierky účtovná jednotka vychádza z hlavnej knihy, evidencie majetku, výsledkov inventarizácie, interných účtovných smerníc.

Na aplikáciu účtovných zásad a účtovných metód by účtovná jednotka mala mať vypracované interné predpisy. V interných predpisoch účtovná jednotka uvádza všetky dôležité skutočnosti a postupy na zaúčtovanie skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, a na zostavenie účtovnej závierky. Interné predpisy účtovná jednotka zostavuje na svoje potreby a konkrétne podmienky, v nadväznosti na organizačnú štruktúru účtovnej jednotky. Ide najmä o nasledovné dokumenty:

• účtový rozvrh (§ 3 PÚP),
• obeh účtovných dokladov,
• odpisový plán (§ 28 ZÚ, § 20 PÚP) na vykonanie odpisovania dlhodobého majetku,
• interný predpis na oceňovanie majetku, záväzkov (§ 24 – § 27 ZÚ, vybrané ustanovenia PÚP),
• interný predpis na účtovanie špecifických účtovných prípadov počas účtovného obdobia a ku koncu účtovného obdobia (spôsob účtovania zásob, tvorba a zúčtovanie rezerv, tvorba a zúčtovanie opravných položiek),
• hranice významnosti a účtovanie chýb minulého účtovného obdobia,
• účtovanie a vykazovanie iných aktív a iných pasív,
• zoznam účtovných kníh, zoznam číselných znakov alebo symbolov a skratiek použitých v účtovných záznamoch (§ 14 ZÚ).

V rámci príprav na vykonanie účtovnej uzávierky a účtovnej závierky účtovná jednotka by mala internou normou stanoviť:

• termín, do ktorého budú externé doklady došlé do účtovnej jednotky zahrnuté do účtovníctva,
• termín zúčtovania poskytnutých záloh a vyúčtovania drobných nákupov a cestovných vyúčtovaní,
• termín odovzdania všetkých prijatých externých dokladov týkajúcich sa uzatváraného obdobia pracovníkom zodpovedným za spracovanie účtovníctva po odsúhlasení ich vecnej správnosti,
• termín, do ktorého je nutné vyhotoviť doklady o uskutočnených dodávkach, aby sa vystavili faktúry o všetkých účtovných prípadoch patriacich do uzatváraného účtovného obdobia,
• termín odovzdania pracovníkom zodpovedným za spracovanie účtovníctva všetkých informácií týkajúcich sa uzatváraného obdobia, ktoré sú nutné k zaúčtovaniu prípadov uskutočnených v uzatváranom účtovnom období, o ktorých nebol doručený účtovný doklad (prijaté dodávky tovarov a služieb, nevyfakturované zo strany dodávateľa do dňa spracovania dokladov),
• určenie termínov a zodpovedných pracovníkov za vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov,
• určenie termínu pre zostavenie účtovnej závierky.

Samotnému zostaveniu účtovnej závierky predchádza účtovná uzávierka. Účtovná uzávierka zahrnuje všetky práce pred zostavením účtovnej závierky vyplývajúce zo ZÚ a PÚP, zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, ako aj samotné uzatváranie účtovných kníh. Zahŕňa práce, ktoré je potrebné vykonať pred uzavretím účtovných kníh, ktorými sa zabezpečí správnosť, úplnosť a preukázateľnosť účtovníctva. Pôjde o zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov – závierkových účtovných prípadov a upravujúcich závierkových účtovných prípadov (§ 17 ods. ...