Zostatková cena v daňových výdavkoch

Zostatková cena sa viaže k hmotnému a nehmotnému majetku a pri jeho vyradení z používania ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa. V akej výške a za akých podmienok je zostatková cena hmotného majetku a nehmotného majetku uznaným daňovým výdavkom, závisí od dôvodu jeho vyradenia.

Obsah:

1. Daňová zostatková cena 

2. Postup pri výpočte daňovej zostatkovej ceny počas odpisovania

3. Zostatková cena u mikrodaňovníka

4. Zostatková cena luxusných automobilov

5. Zostatková cena motorového vozidla pri uplatnení § 17 ods. 39 ZDP

6. Zostatková cena majetku využívaného aj na súkromné účely

7. Zostatková cena na účely výpočtu zrýchleného odpisu

8. Rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou

9. Zostatková cena ako daňový výdavok

10. Predaj majetku

11. Predaj neodpisovaného majetku

12. Likvidácia majetku

13. Bezodplatne odovzdaný majetok na ďalšie využitie podľa právnych predpisov

14. Majetok vyradený z dôvodu škody

15. Darovanie majetku

16. Zostatková cena pri preradení majetku do osobného užívania

1. Daňová zostatková cena 

Zostatková cena na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je definovaná v § 25 ods. 3 a treba ňou rozumieť rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. a) a § 22 ods. 12 ZDP] okrem zostatkovej ceny podľa § 28 ods. 2 písm. b) ZDP, ktorá sa určí len na účely výpočtu zrýchleného odpisu v druhom roku odpisovania (pozri ďalej).

Zostatková cena odpisovaného majetku sa teda mení s časom a hodnotou uplatnených odpisov v danom časovom okamihu a pohybuje sa v rozmedzí medzi vstupnou cenou a nulou.

Vstupnú cenu hmotného majetku a nehmotného majetku určuje pre rôzne formy jeho obstarania ustanovenie § 25 ods. 1 ZDP. Odpisovaním na účely ZDP treba rozumieť postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný v súlade s účtovníctvom alebo je evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.

Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až 28 ZDP (rovnomerné odpisovanie, zrýchlené odpisovanie alebo odpisovanie časovou či výkonovou metódou).

Nehmotný majetok sa podľa § 22 ods. 8 ZDP odpisuje v súlade s účtovnými predpismi s výnimkou goodwillu, ktorý sa zahrnuje do základu dane osobitným spôsobom určeným v § 17a až 17c ZDP.

Odpisovanie majetku spravidla končí vtedy, keď celková suma uplatnených odpisov dosiahne hodnotu vstupnej ceny, t. j. po uplynutí doby odpisovania.

V takomto prípade v poslednom roku odpisovania treba porovnať vypočítanú výšku odpisov a zostatkovú cenu, pretože ak presiahne vypočítaná výška odpisov zostatkovú cenu, odpis možno uplatniť len do výšky zostatkovej ceny.

Odpisovanie hmotného majetku a nehmotného majetku sa môže skončiť aj v priebehu doby odpisovania, a to v prípade, ak majetok z rôznych dôvodov daňovník vyradí z užívania, to znamená, že sa majetok prestane používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V takýchto prípadoch sa do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena hmotného a nehmotného majetku. Podmienky pre zahrnutie daňovej zostatkovej ceny do daňových výdavkov určujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b), c), d), g), e) a § 21 ods. 2 písm. f) ZDP, v ktorých sa uvádza, v akých prípadoch a do akej výšky je daňová zostatková cena majetku pri jeho vyradení z používania uznaným daňovým výdavkom. Pokiaľ ide o vyradenie hmotného majetku, v tejto súvislosti treba pamätať aj na ustanovenie § 22 ods. 11 ZDP, ktoré neumožňuje uplatniť odpis z hmotného majetku v zdaňovacom období, v ktorom sa majetok vyraďuje. Ako daňový výdavok sa teda posudzuje len daňová zostatková cena vyčíslená k 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia. Výnimkou je podľa § 22 ods. 12 ZDP zostatková cena majetku odpisovaného podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP a hmotného majetku uvedeného v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP pri jeho vyradení predajom (pozri ďalej).

2. Postup pri výpočte daňovej zostatkovej ceny počas odpisovania

Ako už bolo naznačené, daňovník pri výpoč­te zostatkovej ceny vychádza z § 25 ods. 3 ZDP a z § 22 ods. 11 a 12 ZDP. V zásade platí, že daňovník pri vyradení majetku z po­užívania v priebehu zdaňovacieho obdobia:

1. nemá nárok na uplatnenie odpisu z hmotného majetku odpisovaného po­dľa § 27 a § 28 ZDP, t. j. rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania, a to podľa § 22 ods. 11 ZDP, kde sa uvádza, že daňovník môže uplatniť ročný odpis z hmotného majetku len za podmienky, že hmotný majetok účtuje (eviduje) v majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
   Zostatkovou cenou na účely ZDP je v tomto prípade rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov k 31.12. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, t. j. zostatková cena zistená k 1. 1. zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa majetok vyraďuje;
2. má nárok na uplatnenie pomernej časti z ročného odpisu, ak ide:
• o hmotný a nehmotný majetok odpisovaný časovou alebo výkonovou metódou podľa § 26 ods. 6 a 7 ZDP, a to v súlade s § 22 ods. 12 ZDP, podľa ktorého daňovník pri tomto majetku uplatní odpis vo výške zodpovedajúcej počtu celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval,
• o hmotný majetok špecificky vymedzený v § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 ZDP, pri ktorom v prípade predaja je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov (výnosov) z predaja, a to v súlade s § 22 ods. 12 ZDP, kde je ustanovené, že daňovník pri tomto majetku má právo v roku predaja uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých majetok účtoval alebo evidoval.

Zostatkovou cenou na účely ZDP je v tomto prípade rozdiel medzi vstupnou cenou a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov vrátane pomernej časti odpisu uplatnenej v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k vyradeniu majetku predajom.

Definícia zostatkovej ceny v § 25 ods. 3 ZDP je doplnená aj o výpočet zostatkovej ceny v špecifických prípadoch, a to v dôsledku:

• úpravy základu dane o odpisy u mikrodaňovníka podľa § 17 ods. 31 ZDP,
• zavedenia uplatňovania daňových odpisov z limitovanej vstupnej ceny pri osobných automobiloch podľa § 17 ods. 34 ZDP,
• úpravy základu dane o odpisy pri uplatnení § 17 ods. 39 ZDP a
• uplatňovania daňových ...