Zmeny zákona o DPH od 1. januára 2016

Nový systém uplatňovania dane

Zámerom novely zákona o dani z pridanej hodnoty je zlepšiť podmienky uplatňovania DPH pre malé a stredné podniky a uľahčiť plnenie daňových povinností zavedením možnosti posunúť daňovú povinnosť až na moment prijatia platby od odberateľa. V súvislosti s tým sa od 1. 1. 2016 zavádza osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby.

V súčasnosti platobná neschopnosť odberateľov ovplyvňuje okrem iného aj plnenie daňových povinností platiteľov, ktorí musia z uskutočnených zdaniteľných obchodov priznať a uhradiť štátu splatnú DPH bez ohľadu na skutočnosť, či ju od svojich odberateľov už získali.

Právnym základom novej osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby v SR je smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení.

Zavedenie dobrovoľného režimu úhrady DPH po prijatí platby bude dobrovoľné, nebude sa týkať všetkých platiteľov. Nový systém sa bude týkať platiteľov dane, ktorých obrat je do 75 000 eur(v súčasnosti asi 125-tisíc platiteľov), pričom nebol na nich vyhlásený konkurz ani nevstúpili do likvidácie. Táto osobitná úprava sa bude vzťahovať na zdaniteľné obchody s miestom dodania v SR, teda nie na dodania služieb s miestom dodania v zahraničí ani na intrakomunitárne obchody, tiež sa nebude vzťahovať na vývoz tovaru.

Na jednej strane bude platiteľom zúčastneným v uvedenom systéme vznikať daňová povinnosť až na základe platby od odberateľov, na druhej strane aj ich právo na odpočítanie dane vznikne až momentom zaplatenia dodávateľom.

Platitelia dane, ktorí sa dobrovoľne rozhodnú pre uplatňovanie režimu úhrady DPH po prijatí platby, získajú čiastočnú hotovostnú výhodu a môžu rátať so zlepšením platobnej disciplíny. Na druhej strane však musia rátať so zvýšením administratívnej náročnosti (dvojitá evidencia na účely DPH a pri podávaní kontrolného výkazu k DPH). Dôjde k zvýšeniu ich finančných nákladov spojených s nutnou aktualizáciou ekonomických softvérov. Dá sa tiež predpokladať aj určitá neochota ostatných platiteľov (ktorí nebudú v uvedenom systéme) vstupovať do obchodných vzťahov s platiteľmi uplatňujúcimi režim úhrady DPH po prijatí platby.

Opatrenia na odstránenie prekážok podnikania

Na základe zmeny a doplnenia niektorých ustanovení platného zákona o DPH medzi takéto opatrenia patrí:

• zrušenie povinnosti zložiť zábezpeku na daň v prípade, že zdaniteľná osoba v čase podania žiadosti o dobrovoľnú registráciu pre daň neuskutočňuje dodanie tovarov alebo služieb, ale vykonáva len prípravnú činnosť na podnikanie,
• vypustenie dôvodu na zamietnutie žiadosti o dobrovoľnú registráciu pre daň, ktorým je skutočnosť, že žiadateľ o registráciu pre daň nezložil zábezpeku na daň v stanovenej lehote a výške,
• úprava postupu určenia základu dane v prípadoch, keď sa späť dovážaný tovar prepúšťa do colného režimu voľný obeh z režimu pasívneho zušľachťovacieho styku,
• úprava ustanovení o odpočítaní dane, ktorou sa stanovujú kritériá, na základe ktorých platiteľ dane ...