Zmeny v zákone o dani z príjmov so zameraním na daňovníka v reštrukturalizácii

Cieľom tohto príspevku je priblížiť zmeny vykonané novelou zákona o dani z príjmov č. 253/2015 Z. z. v oblasti zdanenia daňovníka v reštrukturalizácii. Keďže tieto zmeny vyplynuli predovšetkým z novely zákona o konkurze a reštrukturalizácii, na ktorú reagovali aj postupy účtovania v podvojnom účtovníctve, priblížime ich ako súčasť krátkeho prehľadu zmien vykonaných v týchto predpisoch.

Pre lepšiu prehľadnosť a s ohľadom na členenie pravidiel účtovania v reštrukturalizácii budeme postupovať podľa jednotlivých fáz reštrukturalizácie.

Najrozsiahlejšia novela zákona o dani z príjmov (ZDP) č. 253/2015 Z. z., ktorá bola v roku 2015 prijatá spolu s inými 12 novelami, priniesla aj niektoré úpravy v zdanení u daňovníka v reštrukturalizácii.

Tieto úpravy je však potrebné vnímať v kontexte so zmenami v pravidlách reštrukturalizačného konania, ktoré boli v zákone č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZoKR“) prijaté novelou č. 87/2015 Z. z. s účinnosťou od 29. 4. 2015. Novela bola prijatá ako novelizačný čl. VIII spolu s novelou Obchodného zákonníka.

Zmeny v pravidlách reštrukturalizačného konania priniesli nové možnosti uspokojenia pohľadávok zahrnutých v reštrukturalizačnom pláne, na čo reagujú aj pravidlá účtovania.

Preto prišlo s účinnosťou od 31. 12. 2015 aj k úprave § 29 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú po­drobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“).

1. Fáza: Vyhlásenie reštrukturalizácie

Novelizované postupy účtovania v PÚ v § 29 priniesli okrem nových účtovných situácií, ktoré nadväzujú na nové spôsoby uspokojenia pohľadávky veriteľa, aj spresnenia v účtovaní u dlžníka v reštrukturalizácii a jeho veriteľa v čase vyhlásenia reštrukturalizácie a v čase potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom, pričom vecná podstata oproti stavu platnému do ich prijatia sa nemení. Až následne prichádza k fáze plnenia reštrukturalizačného plánu, t. j. uspokojenia pohľadávky veriteľa dlžníkom v reštrukturalizácii novými spôsobmi, ktoré priniesla novela ZoKR.

V čase vyhlásenia reštrukturalizácie sa v účtovníctve veriteľa podľa:

• § 29 ods. 4 ...