Zmeny spôsobu uplatňovania výdavkov so zameraním na prechod z paušálnych výdavkov na skutočné výdavky

Daňovník dane z príjmov fyzickej osoby s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa môže rozhodnúť, akým spôsobom si bude uplatňovať výdavky v konkrétnom zdaňovacom období (kalendárnom roku). V nasledujúcom zdaňovacom období (k 1. 1.) spôsob uplatňovania výdavkov môže zmeniť, ale musí mať na zreteli (prípadnú) povinnosť úpravy základu dane v súlade so zákonom o dani z príjmov.

1. Spôsoby uplatňovania výdavkov

Pri dosahovaní príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „ZDP“) si daňovník uplatňuje:

• výdavky skutočne vynaložené, pričom účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v súlade s § 37 ods. 1 Obchodného zákonníka a s § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) alebo
• výdavky skutočne vynaložené, pričom účtuje v sústave podvojného účtovníctva, ak sa pre túto sústavu dobrovoľne rozhodne, resp. ak je zapísaný v obchodnom registri a táto povinnosť mu vyplýva z § 36 Obchodného zákonníka a z § 9 ods. 1 zákona o účtovníctve, alebo
• výdavky skutočne vynaložené na základe daňovej evidencie podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo
• výdavky vo výške 40 % z príjmov (percentuálne, resp. paušálne) podľa § 6 ods. 10 ZDP (od 1. 1. 2013 v limitovanej výške), ale iba v prípade, ak (aspoň časť roka) nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty („DPH“). Daňovník, ktorý je celý rok platiteľom DPH, nemôže uplatňovať výdavky percentom z príjmov v zmysle § 6 ods. 10, ale len skutočne vynaložené výdavky – buď je účtovnou jednotkou (pričom môže účtovať v sústave jednoduchého alebo v sústave podvojného účtovníctva), alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Výdavky skutočne vynaložené, zaúčtované v účtovníctve alebo zaevidované v daňovej evidencii sa v zmysle § 2 písm. i) ZDP považujú za „daňové výdavky“ – môžu sa týkať len príjmov patriacich do § 6 ZDP. Ostatné výdavky uplatnené fyzickou osobou – či percentuálne (dajú sa uplatniť len v prípade príjmov podľa § 6 ods. 1 z podnikania, ods. 2 z inej samostatnej zárobkovej činnosti, resp. ods. 4 z použitia diela a umeleckého výkonu, ale nie v prípade príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP), alebo výdavky uplatnené napr. v prípade dosiahnutia tzv. ostatných príjmov patriacich do § 8 ZDP sú „výdavkami“. To má význam pri aplikácii niektorých ďalších ustanovení ZDP, o ktorých bude zmienka.

Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva („PÚ“) je upravené opatrením MF SR č. 23054/2002-92 v znení neskorších predpisov (ďalej aj „Postupy ...