6. Základ dane – § 17 ZDP
Základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Pri stanovení základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia z riadne vedeného účtovníctva (rozdiel výnosov a nákladov). Výsledok hospodárenia zistený z účtovníctva pri zisťovaní základu dane sa:
a) zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa zákona č. 595/2003 Z. z.zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (napr. manká a škody, reprezentačné, rezervy, poskytnuté dary a pod.),
b) zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona č. 595/2003 Z. z. sú zahrnované do základu dane (napr. zmluvné pokuty prijaté v bežnom roku, o ktorých bolo účtované vo výnosoch v predchádzajúcich rokoch),
c) zníži o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona č. 595/2003 Z. z. sa nezahrnú do základu dane (napr. príjmy z marketingových štúdií, ktoré neboli prijaté do konca zdaňovacieho obdobia, prijaté dary a pod.).
Všetky tieto úpravy sa robia v daňovom priznaní na základe jednotlivých ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z.
7. Položky upravujúce výsledok hospodárenia
Ako už bolo uvedené, výsledok hospodárenia zistený z riadne vedeného účtovníctva sa transformuje na základ dane pomocou tzv. pripočítateľných alebo odpočítateľných položiek.
Hospodársky výsledok pred zdanením zistený z riadne vedeného účtovníctva sa uvádza na riadku 100 daňového priznania. Ak je výsledkom hospodárenia zisk, riadok 100 sa označí znamienkom plus (+). Ak je výsledkom hospodárenia strata, riadok 100 sa označí znamienkom mínus (-).
Súčasťou riadka 100 je aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí.
Pre položky zvyšujúce výsledok hospodárenia (pripočítateľné položky) sú určené riadky 110 až 200. Na riadok 130 sa prenáša súčtový údaj z tabuľky A, ktorá je na str. 4 a 5. Pre položky, ktoré znižujú výsledok hospodárenia (odpočítateľné položky), sú určené riadky 210 až 300.
7.1 Obchodný vzťah medzi závislými osobami – § 17 ods. 5 ZDP
Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. Ako už bolo uvedené, doterajšie pravidlá transferového oceňovania, ktoré sa vzťahovali len na zahraničné závislé osoby, sa rozširujú aj na tuzemské závislé osoby (závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba).
V nasledujúcej tabuľke je uvedená charakteristika závislých osôb:
| Kedy ide
o závislé osoby
| Zákonná úprava
| Charakteristika
|
| Osoby blízke
| § 2 písm. n) ZDP, § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka
| Príbuzní v priamom rade, súrodenec, manžel, iné osoby v rodinnom alebo obdobnom pomere, ktoré sa pokladajú navzájom za blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, pociťovala druhá ako vlastnú ujmu
|
| Ekonomické
a personálne
prepojenie
| § 2 písm. n) a o) ZDP
| Účasť osoby:
- na majetku (viac ako 25 % priamy, nepriamy alebo nepriamy odvodený podiel)
- na kontrole alebo vedení (vzťah členov štatutárnych orgánov obchodných spoločností a družstiev), vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tejto osoby, alebo v ktorých má tretia osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel
|
| Prepojenie
inak
| § 2 písm. p) ZDP
| Obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty
|
| Zahraničná
závislá osoba
| § 2 písm. n) a r) ZDP
| Vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so zahraničnou fyzickou osobou alebo zahraničnou právnickou osobou spôsobom podľa § 2 písm. n) ZDP
|
Príklad č. 1:
Spoločnosť s ručením obmedzeným predala tovar tuzemskej akciovej spoločnosti, s ktorou má ekonomické prepojenie, za cenu nižšiu ako nezávislým osobám, pričom tento rozdiel je vo výške 5 000 €. Ak by spoločnosť s ručením obmedzeným predala tovar za cenu ako nezávislým osobám, výnos zaúčtovaný na účte 604 by bol o 5 000 € vyšší. Spoločnosť s ručením obmedzeným na riadku 110 daňového priznania uvedie ako pripočítateľnú položku sumu 5 000 €.
Ak by spoločnosť s ručením ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies