Využitie inštitútu „odklad platenia dane“ pred daňovým exekučným konaním po novom od 1. januára 2021

Vymáhanie daňového nedoplatku začína správca dane výzvou na zaplatenie daňového nedoplatku. Konečným úkonom na vymáhanie daňového nedoplatku v rámci správy daní je už daňové exekučné konanie podľa daňového poriadku.

Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok ) (ďalej len „daňový poriadok“ alebo „DP“) umožňuje daňovým subjektom využiť inštitút odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach.

Jeho využitie prichádza do úvahy najmä v prípadoch, ak sa daňový subjekt v čase splatnosti dane (bez ohľadu na to, o akú daň ide) dostane do platobnej neschopnosti z objektívnych alebo aj zo subjektívnych dôvodov. Ak daňový subjekt nezaplatí daň vo výške a v lehote jej splatnosti, stáva sa suma nezaplatenej dane v prvý deň po lehote jej splatnosti daňovým nedoplatkom.

Aby sa daňový subjekt nedostal do situácie, kedy správca dane vymáha daňový nedoplatok z úradnej moci a spôsobmi, ktoré umožňuje daňové exekučné konanie obsiahnuté v daňovom poriadku, umožňuje daňový poriadok využiť inštitút odkladu platenia dane alebo platenia dane v splátkach. Práve v období trvania pandémie je tento inštitút viac aktuálny, ako bol doteraz, kedy jeho využitie nebolo v takom rozsahu, ako sa očakávalo, a to i napriek tomu, že v priebehu piatich rokov došlo k jeho legislatívnej úprave s cieľom jeho širšieho využitia. K jeho využitiu prispela aj pomerne rozsiahla legislatívna úprava tohto inštitútu v prospech daňového subjektu.

Obsah:

Legislatívny rámec odkladu platenia dane

Základné pojmy súvisiace s odkladom platenia dane alebo platenia dane v splátkach

Odklad platenia dane a súvisiace úkony s účinnosťou od 1. 1. 2021

Významná legislatívna úprava § 57 odsekov 4 a 5 s účinnosťou od 1. januára 2021

Prípady, pri ktorých zanikne daň, na ktorú správca dane povolil odklad platenia

Platenie daní v období pandémie na základe povoleného odkladu platenia dane alebo splátok dane

Príklady výpočtu úroku z odkladu platenia dane za dobu povoleného odkladu podľa § 57 ods. 5

Ďalšie ustanovenia daňového poriadku súvisiace s odkladom platenia dane a povolenia splátok dane

Spoplatnenie vydaného rozhodnutia o povolení odkladu platenia dane alebo splátok

Záver

Legislatívny rámec odkladu platenia dane

Inštitút odkladu platenia dane a povolenia splátok dane, ako aj podmienky pre jeho povolenie, vyrubenie úroku súvisiaceho s odkladom platenia dane za dobu povoleného odkladu a povolenia splátok dane a postup správcu dane pri nedodržaní podmienok uvedených v rozhodnutí o povolení odkladu platenia dane a vyrubenie sankčného úroku pri porušení podmienok pre povolenie odkladu platenia dane a ďalších úkonov súvisiacich s odkladom platenia dane upravuje v daňovom poriadku ustanovenie:

Podľa § 57 daňového poriadku – Odklad platenia dane a povolenia splátok ustanovenia môže daňový subjekt, ak má na to dôvody a zároveň snahu vyhnúť sa daňovému exekučnému konaniu správcom dane na vymáhanie daňových nedoplatkov, požiadať správcu dane na základe žiadosti o povolenie odkladu platenia dane alebo o povolenie platenia dane v splátkach, ako aj daňového nedoplatku (ďalej len „odklad platenia dane“). Odklad platenia dane podľa tohto ustanovenia sa vzťahuje na všetky druhy daní okrem platenia preddavkov na daň; je to z dôvodu, že platený preddavok na daň nie je daňou, daňou sa preddavok na daň stáva až v lehote jeho splatnosti, kedy sa zaplatené preddavky započítavajú na úhradu dane za príslušné ZO, ku ktorému sa preddavky vzťahujú. Daňovník v daňovom priznaní po ich započítaní (sumy zaplatených preddavkov na daň) vyčísli ako daň na úhradu alebo preplatok na dani. Daňový subjekt môže požiadať aj o povolenie odkladu platenia aj sumu sankcie, vzhľadom na to, že daňou je podľa § 2 písm. b) daňového poriadku aj úrok z omeš­kania, úrok a pokuta a rovnako sa podľa § 57 ods.10 daňového poriadku povolenie odkladu platenia vzťahuje aj na daňový nedoplatok.

Povolenie odkladu platenia dane je jednou z činností správcu dane, ktorá (§ 57 ods. 7 daňového poriadku) musí byť v súlade s osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 358/2015 Z. z. Podľa § 6 ods. 2 písm. f) zákona o štátnej pomoci je odklad platenia dane alebo ...