1. oddiel
Základné pojmy v súvislosti s vykazovaním a odpočítavaním daňovej straty
Podľa § 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“):
- zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy;
- daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 alebo 14, ak tento zákon neustanovuje inak;
- základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak;
- daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.
Podľa § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona o dani z príjmov pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza:
- u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 alebo 14 zákona o dani z príjmov, z rozdielu medzi príjmami a výdavkami;
- u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia.
Z definície pojmu daňová strata vyplýva, že stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy v príslušnom zdaňovacom období.
Fyzická osoba môže vykázať daňovú stratu iba za predpokladu, že pri vyčíslení základu dane, resp. čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 (od 1. 1. 2012 iba z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2) zákona o dani z príjmov uplatňuje daňové výdavky, teda výdavky preukázateľne vynaložené daňovníkom, súvisiace s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov, zaúčtované v účtovníctve daňovníka alebo zaevidované v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 14 (do 31. 12. 2011 aj § 6 ods. 11) zákona o dani z príjmov.
Daňovými výdavkami nie sú percentuálne výdavky. Daňovú stratu preto nemôže vykázať daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov len z dôvodu uplatnenia sumy poistného a príspevkov, ktoré sa pri percentuálnych výdavkoch uplatňujú nad stanovené percento výdavkov.
Príklad č. 1:
Daňovník podniká na základe živnostenského oprávnenia. Nie je platiteľom DPH. Nie je účtovnou jednotkou. Pri vyčíslení základu dane uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. Za zdaňovacie obdobie roku 2012 dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 5 000 €. Výdavky vo výške 40 % z predmetných príjmov predstavujú sumu 2 000 €. Preukázateľne zaplatil poistné odvody, vrátane nedoplatku z ročného zúčtovania preddavkov na verejné zdravotné poistenie (RZZP) vo výške 3 200 €.
V daňovom priznaní fyzickej osoby typ „B“ platnom pre rok 2012 uvedie daňovník v tabuľke č. 1 príjmy v sume 5 000 €, výdavky tiež v sume 5 000 € napriek tomu, že preukázateľne vynaložil výdavky na poistné odvody vrátane nedoplatku z RZZP v sume 5 200 € (2 000 + 3 200), a to z dôvodu, že daňovú stratu môže vykázať iba daňovník, ktorý pri vyčíslení základu dane uplatňuje preukázateľné daňové výdavky.
2. oddiel
Daňová strata vykázaná za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2009
Právny rámec: § 4, § 17, § 30 zákona o dani z príjmov
Podľa § 4 zákona o dani z príjmov účinného do 31. 12. 2009:
- ods. 1 – základ dane sa zistí ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8 zákona o dani ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies