Účtovné prípady ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postupy účtovania definujú v § 2a ako účtovanie skutočností, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (pre ktoré sa ďalej používa pojem „závierkové účtovné prípady“). Ide o účtovné prípady, pre ktoré ZoÚ alebo postupy účtovania stanovujú účtovanie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Rovnako ide o prípady, ktoré ZoÚ podmieňuje inventarizáciou. V zmysle § 29 ods. 2 inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva ku dňu, ku ktorému zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku.
| | Závierkový účtovný prípad
|
| 1.
| Účtovanie o časovom rozlíšení
|
| 2.
| Účtovanie o odloženej dani
|
| 3.
| Účtovanie o inventarizačných rozdieloch
|
| 4.
| Účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov, podielov a derivátov
|
| 5.
| Účtovanie o zmene hodnoty podielov metódou vlastného imania
|
| 6.
| Tvorba opravných položiek
|
| 7.
| Zaúčtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov
|
| 8.
| Tvorba rezerv
|
| 9.
| Zaúčtovanie kurzových rozdielov
|
| 10.
| Účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vyhotovený účtovný doklad pre dlžníka
|
| 11.
| Účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach
|
| 12.
| Účtovanie pohľadávok a záväzkov, účtov časového rozlíšenia a rezerv na analytických účtoch podľa zostatkovej doby splatnosti
|
Náklady a výnosy sa účtujú časovo rozlíšené, t. j. sú súčasťou toho účtovného obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Časové rozlišovanie nákladov a výnosov sa vykoná, ak:
- je známy ich vecný obsah,
- je známa presná suma,
- je známe obdobie, ktorého sa týkajú.
Spôsob používania účtov časového rozlíšenia:
| Náklady, výdavky:
| Účet
| Bežné obdobie
| Budúce obdobie
|
| Náklady budúcich období
Komplexné náklady budúcich období
Výdavky budúcich období
| 381
382
383
| výdavok
výdavok
náklad
| náklad
náklad
výdavok
|
| Výnosy, príjmy:
| | | |
| Výnosy budúcich období
Príjmy budúcich období
| 384
385
| príjem
výnos
| výnos
príjem
|
Príklad č. 10
Spoločnosť „C“, ktorá je malou ÚJ, má úver z banky „R“, pričom banka „R“ odpísala úroky za december 2017 z účtu spoločnosti „C“ až 2. 1. 2018; banka takto postupuje opakovane. Ide o časové rozlišovanie december 2017 – január 2018.
V zmluve dohodnuté úroky za december 2017 spoločnosť „C“ k 31. 12. 2017 účtuje účtovným zápisom MD 562 D 383, ak ide o významnú sumu. Ak by išlo o sumu nevýznamnú, môže uplatniť výnimku podľa § 56 ods. 14 postupov účtovania v PÚ a účtovný zápis MD 562 D 383 v roku 2017 nevykoná, následne do účtovného obdobia roka 2018 účtuje MD 562 D 221.
Príklad č. 11
Spoločnosť „C“, ktorá je mikro ÚJ, má úver z banky „R“, pričom banka „R“ odpísala úroky za december 2017 z účtu spoločnosti „C“ až 2. 1. 2018; banka takto postupuje opakovane. V zmluve dohodnuté úroky za december 2017 spoločnosť „C“ k 31. 12. 2017 má bez ohľadu na výšku sumy úrokov možnosť:
- účtovať účtovným zápisom MD 562 D 383 alebo
- uplatniť výnimku podľa § 56 ods. 14 postupov účtovania v PÚ a účtovný zápis MD 562 D 383 v roku 2017 nevykoná, následne v roku 2018 účtuje MD 562 D 221.
Postupy účtovania samostatne ustanovujú spôsoby účtovania s použitím účtov časového rozlišovania:
Vo vymenovaných prípadoch ide o spôsob účtovania, nie o časové rozlišovanie nákladov a výnosov. Preto sa výnimky z povinnosti časového rozlišovania nákladov a výnosov na dané prípady nevzťahujú.
V dôsledku zmeny sadzby dane z príjmov právnických osôb zo sadzby dane 22 % platnej pre zdaňovacie obdobie rok 2016 na 21 % platnej pre zdaňovacie obdobie rok 2017 sa odložená daň už k 31. 12. 2016 prepočítavala novou sadzbou dane 21 %. K 31. 12. 2017 sa rovnako použije sadzba dane 21 %.
Prehľad účtovných zápisov o odloženej dani:
| Odložená daň z príjmov účtovaná k 31. 12. 2017
| Odložená daňová
pohľadávka
| Odložený daňový
záväzok
|
| MD
| D
| MD
| D
|
| Z hospodárskej a z finančnej činnosti
| 481
| 592
| 592
| 481
|
| Pri účtovných prípadoch účtovaných na účte 414
| 481
| 414
| 414
| 481
|
| Pri účtovných prípadoch účtovaných na účte 416
| 481
| 416
| 416
| 481
|
| Pri účtovných prípadoch účtovaných na účte 428, 429
| 481
| 428, 429
| 428, 429
| 481
|
| Pri účtovných prípadoch účtovaných na účte 015 (odložená daň nevzniká pri vzniku goodwillu)
| 481
| 015
| 015
| 481
|
O odloženej dani z príjmov k 31. 12. 2017:
- neúčtujú mikro účtovné jednotky;
- nemajú povinnosť a majú možnosť účtovať tie účtovné jednotky, ktoré nie sú mikro a povinnosť účtovať o odloženej dani im zanikla v dôsledku skutočnosti, že nemajú podľa § 19 ZoÚ povinnosť overiť účtovnú závierku zostavenú za rok 2017 audítorom. Ak sa rozhodnú využiť možnosť o odloženej dani neúčtovať, sú povinné odúčtovať prípadné zostatky účtu 481 existujúce k 1. 1. 2017 v rámci účtovania o zmenách metód;
- majú povinnosť účtovať účtovné jednotky, ktoré majú podľa § 19 ZoÚ povinnosť overiť účtovnú závierku zostavenú za rok 2017 audítorom.
Ak na základe inventarizácie, porovnania stavov zistených inventúrou so stavmi v účtovníctve zistí účtovná jednotka rozdiely, pri prvom porovnaní nemusí ísť o rozdiel, ktorý je inventarizačným rozdielom.
Účtovná jednotka v ďalšej fáze inventarizačných prác zisťuje dôvody vzniku zisteného rozdielu.
V prípadoch, keď je kontrolou účtovania preukázateľne zistené, že rozdiel vznikol z dôvodu chybného zúčtovania, účtovná jednotka vykoná účtovný zápis o oprave chyby.
Až rozdiely, pri ktorých dôvodom vzniku nie je chybné zúčtovanie alebo sa chybné zúčtovanie nepodarilo preukázať, sú inventarizačnými rozdielmi.
Účtovanie inventarizačných rozdielov
| Inventarizovaná položka
| Manko
| Schodok
| Prebytok
|
| MD
| D
| MD
| D
| MD
| D
|
| DNM odpisovaný
| 549
| 07x
| | | 01x
| 384
|
| DHM odpisovaný
| 549
| 08x
| | | 02x
| 384
|
| DHM neodpisovaný
| 549
| 031, 032
| | | 031, 032
| 648
|
| Obstarávaný DM
| 549
| 041, 042
| | | 041, 042
| 648
|
| Finančný majetok krátkodobý, dlhodobý
| 25xA
06xA
| 25xA*
06xA*
| | | 25x,
06x
| 668
|
| Peniaze a ceniny
| | | 335
569
| 211,213
211,213
| 211, 213
| 668
|
| Nakupované zásoby
| 549
| 112, 132
| | | 112, 132
| 648
|
| Zásoby vlastnej výroby
| 549
| 12x
| | | 121,122, 123,124
| 611, 612, 613, 614
|
| Pohľadávky
| 546
| 3xx,
06x
| | | 3xx, 06x
a. i. podľa zistení
| 644,
645, 648
|
| Záväzky
| 544, 545, 548
| 3xx,
4xx
| | | 3xx,
4xx
| 648,
668
|
* chýbajúce cenné ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies