3. Uzávierkové účtovné operácie

Uzávierkové účtovné operácie sa účtujú v peňažnom denníku podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 postupov účtovania v JÚ ešte pred uzavretím účtovných kníh tak, že sa:

1a. zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky príjmy celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. do položiek:

• predaj tovaru,
• predaj výrobkov a služieb,
• ostatné príjmy,

1b. znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD do položky príjmov celkom a do položiek podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. d) postupov účtovania v JÚ,

1c. zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j. do položiek:

• zásoby,
• služby,
• mzdy,
• poistné a príspevky, t. j. odvody do zdravotnej poisťovne (ďalej ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej SP),
• tvorba sociálneho fondu (ďalej SF),
• ostatné výdavky,

1d. znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, t. j. podľa § 4 ods. 6 písm. e) postupov účtovania v JÚ.

Účtovné doklady uzávierkových účtovných operácií

Podľa § 6 ods. 1 ZÚ je podnikateľ povinný doložiť každý účtovný prípad, ktorý je predmetom účtovníctva, účtovným dokladom, a to už pri vzniku účtovného prípadu.

Uvedené ustanovenie ZÚ platí aj pre podnikateľa, ktorý účtuje pri uzatváraní účtovných kníh uzávierkové účtovné operácie. Každý účtovný doklad musí byť pred zaúčtovaním skontrolovaný po vecnej a aj číselnej stránke. Podnikateľ by mal postupovať tak, že každý účtovný prípad, ktorý účtuje, doloží účtovným dokladom v zmysle ustanovenia § 10 ods. 1 ZÚ.

Interný účtovný doklad

Pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií býva najčastejšie účtovným dokladom interný účtovný doklad.

Interný účtovný doklad by mal byť doložený podľa potreby a charakteru účtovnej operácie ďalšími účtovnými dokladmi, aby bola splnená podmienka ustanovenia § 8 ods. 1 ZÚ, t. j. že účtovníctvo je vedené správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvanlivosť účtovných záznamov.

V podnikateľskej praxi sa často interné účtovné doklady pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií dokladajú:

• ďalšími dokladmi, napríklad potvrdenkou z ERP, ak zabudla ÚJ účtovný prípad v priebehu účtovného obdobia zaúčtovať, kópiou splátkového kalendára pri lízingu, kópiou technického preukazu motorového vozidla pri účtovaní daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, nájomnou zmluvou, kúpnou zmluvou, kópiou inventúrneho súpisu a inventúrneho zápisu pri účtovaní inventarizačných rozdielov a podobne,
• rôznymi výpočtami, napríklad výpočtom percenta súkromných jázd a s tým spojeného účtovania výdavkov pri použití automobilu aj na súkromné účely a podobne.

Účtovanie uzávierkových účtovných operácií

V tejto časti príspevku uvedieme vybrané uzávierkové účtovné operácie, s ktorými sa môže podnikateľ stretnúť pri uzatváraní účtovných kníh a účtovaní uzávierkových účtovných operácií k 31. 12. 2014. Nemôžeme uviesť všetky uzávierkové účtovné operácie, pretože v podnikateľskej praxi sa ich vyskytuje veľké množstvo, od tých najbežnejších a najčastejšie sa vyskytujúcich, ako sú napríklad odpisy dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, výpočet pomernej časti nájomného, ktoré je v danom účtovnom období daňovým výdavkom, až po tie menej obvyklé, ako napríklad odpustenie dlhu, postúpenie pohľadávky, uplatnenie škody a podobne.

Zaúčtovaním každej uzávierkovej účtovnej operácie ovplyvní podnikateľ základ dane (ďalej len ZD), z ktorého počíta daň z príjmov FO, preto by mal úpravu ZD pomocou uzávierkových účtovných operácií vykonať po dôkladnej analýze konkrétnej hospodárskej operácie z hľadiska ustanovení ZDP.

V sústave JÚ sa do peňažného denníka účtujú v priebehu roku (účtovného obdobia) len skutočne vykonané príjmové a výdavkové hospodárske operácie, ktoré sa účtujú na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu.

Účtovné prípady bez pohybu peňažných prostriedkov sa účtujú k poslednému dňu účtovného obdobia ako uzávierkové účtovné operácie.

To znamená, že uzávierkové účtovné operácie sú v JÚ účtovné prípady, ktoré sa obvykle pri účtovaní neúčtujú ako prírastok alebo úbytok peňažných prostriedkov v pokladnici alebo na bankovom účte. Napríklad pri účtovaní odpisov hmotného majetku k 31. 12. 2014 sa neúčtuje výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice a ani z bankového účtu, lebo takýto stav 31. 12. 2014 nenastal.

Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu účtoval podnikateľ v čase obstarania hmotného majetku.

Príjmové uzávierkové účtovné operácie

Príjmové ...