a) Zmena vo výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca z poskytnutého vozidla zamestnávateľom aj na súkromné účely
Príjmom zo závislej činnosti zamestnanca je aj nepeňažný príjem, ktorý vzniká zamestnancovi v prípade, keď dostane k dispozícii motorové vozidlo zamestnávateľa na využívanie aj na súkromné účely.
V prípade stanovenia výšky tohto príjmu je potrebné rozlišovať medzi stavom, aký bol upravený v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) do 31. 12. 2013 a úpravou účinnou od 1. 1. 2014.
Podľa znenia zákona účinného do 31. 12. 2013 bol nepeňažným príjmom zamestnanca príjem vo výške 1 % zo vstupnej ceny vozidla podľa § 25 (napr. obstarávacia cena vozidla, reprodukčná cena vozidla) za každý aj začatý kalendárny mesiac poskytnutia motorového vozidla zamestnávateľa na používanie na služobné a súkromné účely, pričom ak išlo o prenajaté vozidlo, vychádzalo sa z obstarávacej ceny vozidla u pôvodného vlastníka, a to aj v prípade, ak došlo k následnej kúpe prenajatého vozidla.
Uvedené sa aplikovalo počas celej doby používania vozidla zamestnávateľa zamestnancom aj na súkromné účely.
Príklad č. 1:
Zamestnávateľ obstaral vozidlo v roku 2007, ktoré dal k dispozícii zamestnancovi na užívanie aj na súkromné účely.
Obstarávacia cena vozidla bola vo výške 10 000 €, a preto mu už v mesiaci, kedy mu ho dal k dispozícii aj na súkromné účely, zdaní ako súčasť mzdy aj 1 % z obstarávacej ceny, t. j. 100 € mesačne, a to až do 31. 12. 2013, za podmienky jeho stáleho využívania zamestnancom aj na súkromné účely.
S účinnosťou od 1. 1. 2014 sa pri vyčíslení nepeňažného príjmu plynúceho z používania motorového vozidla zamestnávateľa aj na súkromné účely zamestnanca vychádza zo vstupnej ceny tohto motorového vozidla, pričom však výška zdaňovaného nepeňažného príjmu zohľadňuje aj opotrebenie používaného vozidla. Zamestnancovi sa tento nepeňažný príjem bude zdaňovať len počas 8 rokov používania motorového vozidla poskytnutého zamestnávateľom aj na súkromné účely, a to od zaradenia vozidla do užívania (u fyzickej osoby/zamestnávateľa od obstarania motorového vozidla) vrátane vo výške 1 % vstupnej ceny, pričom:
- v prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla zamestnávateľa za každý aj začatý kalendárny mesiac;
- v ďalších siedmich rokoch zo vstupnej ceny zistenej podľa § 25 ZDP, zníženej každoročne o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie aj na súkromné účely. Ak bude na vozidle v týchto rokoch vykonané technické zhodnotenie, jeho vstupná cena sa o hodnotu technického zhodnotenia zvýši a následne sa táto suma zníži každoročne o 12,5 %.
Uvedené sa vzťahuje aj na motorové vozidlá zaradené do užívania pred 1. 1. 2014.
Príklad č. 2:
| Osobné motorové vozidlo – zaradenie do užívania (u FO od obstarania): | 2/2014 |
| Poskytnuté na služobné a súkromné účely: | 10/2014 |
| Vstupná cena (VC): | 14 000 € |
| 12,5 % zo VC: | 1 750 € |
(v €)
| P. č.
| Rok
| VC
| % znižujúce VC
| Suma zníženia
| VC po znížení
| 1 %
|
| 1.
| 2014
| 14 000
| 0
| 0
| 14 000
| Október – 140,00
|
| 2.
| 2015
| 14 000
| 12,50
| 1 750
| 12 250
| 122,50
|
| 3.
| 2016
| 14 000
| 25,00
| 3 500
| 10 500
| 105,00
|
| 4.
| 2017
| 14 000
| 37,50
| 5 250
| 8 750
| 87,50
|
| 5.
| 2018
| 14 000
| 50,00
| 7 000
| 7 000
| 70,00
|
| 6.
| 2019
| 14 000
| 62,50
| 8 750
| 5 250
| 52,50
|
| 7.
| 2020
| 14 000
| 75,00
| 10 500
| 3 500
| 35,00
|
| 8.
| 2021
| 14 000
| 87,50
| 12 250
| 1 750
| 17,50
|
Zaokrúhľovanie podľa § 47 ods. 1 ZDP (nadol) – zaokrúhľuje sa až samotný nepeňažný príjem zamestnanca.
Poskytnutie na služobné a súkromné účely napr. od 10. 10. 2014 – už za október (aj za začatý mesiac) bude zdanený nepeňažný príjem v mesačnej výške 140 € v roku 2014.
Príklad č. 3:
Osobné motorové vozidlo – zaradenie do užívania
| aj poskytnuté na služobné a súkromné účely zamestnancovi: | 9/2011 |
| Vstupná cena: | 14 000 € |
(v €)
| P. č.
| Rok
| VC
| % znižujúce VC
| Suma zníženia
| VC po znížení
| 1 %
|
| 1.
| 2011
| 14 000
| 0,00
| 0,00
| 14 000,00
| 140,00*
|
| 2.
| 2012
| 14 000
| 12,50
| 1 750,00
| 12 250,00
| 140,00*
|
| 3.
| 2013
| 14 000
| 25,00
| 3 500,00
| 10 500,00
| 140,00*
|
| 4.
| 2014
| 14 000
| 37,50
| 5 250,00
| 8 750,00
| 87,50
|
| 5.
| 2015
| 14 000
| 50,00
| 7 000,00
| 7 000,00
| 70,00
|
| 6.
| 2016
| 14 000
| 62,50
| 8 750,00
| 5 250,00
| 52,50
|
| 7.
| 2017
| 14 000
| 75,00
| 10 500,00
| 3 500,00
| 35,00
|
| 8.
| 2018
| 14 000
| 87,50
| 12 250,00
| 1 750,00
| 17,50
|
Zaokrúhľovanie podľa § 47 ods. 1 ZDP (nadol)
*) Do 31. 12. 2013 – vždy 1 % zo VC, mesačne 140 € (v roku 2011 od septembra, kedy bolo dané k dispozícii zamestnancovi aj na súkromné účely)
Upozornenie:
Ak by bolo poskytnuté na služobné a súkromné účely až od 10. 11. 2014 – nepeňažný príjem zamestnancovi vo výške 1 % mesačne sa vypočíta zo zníženej vstupnej ceny ako v ďalších rokoch, čo je v tomto prípade ako v 4. roku, a preto bude nepeňažným príjmom zamestnanca suma vo výške 87,50 €.
V období jeho ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies