Po zaradení majetku do obchodného majetku, či už právnickou alebo fyzickou osobou, je možné hovoriť o:
- výdavkoch na obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku,
- výdavkoch na technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku,
- výdavkoch na opravy a udržiavanie tohto majetku a
- iných súvisiacich výdavkoch spojených s používaním tohto majetku.
2.1 Výdavky na obstaranie hmotného majetku a nehmotného majetku
Výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku (ďalej len „HaNM“) (§ 22 ZDP) a HaNM vylúčeného z odpisovania (§ 23) nie sú v súlade s § 21 ods. 1 písm. a) ZDP daňovými výdavkami. Výdavky na obstaranie HaNM, ktorý nie je vylúčený z odpisovania, sú daňovými výdavkami v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP len prostredníctvom odpisov HaNM určených ustanoveniami § 22 až § 29 ZDP.
Podľa § 22 ods. 1 ZDP sa odpisovaním na účely tohto zákona rozumie postupné zahrnovanie odpisov z HaNM do daňových výdavkov, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Už z uvedenej definície odpisovania je zrejmé, že odpisovať majetok, t. j. uplatňovať výdavok na obstaranie HaNM prostredníctvom odpisov, môže
daňovník len v prípade, ak pôjde o HaNM, o ktorom daňovník účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP a zároveň ho aj používa na zabezpečenie zdaniteľných príjmov.
Príklad č. 4:
Daňovník – fyzická osoba, dosahujúci príjmy podľa § 6 ZDP si kúpi osobné motorové vozidlo 10. 12. 2014. Toto motorové vozidlo si kúpi ako občan – fyzická osoba, tzn., že doklady nie sú vystavené na fyzickú osobu – podnikateľa (s jeho obchodným menom, IČO, DIČ). Dňa 26. 12. 2014 sa však rozhodne, že chce motorové vozidlo zaradiť do obchodného majetku a uplatňovať si všetky výdavky súvisiace s týmto motorovým vozidlom. Keďže však aj k 31. 12. 2014 je jeho vozidlo označené stále len tzv. „prenosnými značkami“, môže si daňovník zaradiť kúpené vozidlo do obchodného majetku a začať ho aj odpisovať?
V súlade s ustanovením § 10 ods. 2 postupov účtovania v sústave JÚ podmienkou zaradenia DNM a DHM do používania nie je jeho úhrada. Uvedením do používania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho používanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov.
Podľa osobitných predpisov, pod ktoré spadá aj pridelenie evidenčných značiek a celkovo povinnosti v súvislosti s premávkou na pozemných komunikáciách (napr. zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemnej komunikácii a ním súvisiaca vyhláška č. 578/2006 Z. z. a zákon č. 8/2009 Z. z. o cestnej premávke, ktorý s účinnosťou od 1. 1. 2009 nahradil zákon č. 315/1996 Z. z. o pozemných komunikáciách, a s ním súvisiaca vyhláška č. 225/2004 Z. z.), nie je používanie „prenosných značiek“ považované za technickú nespôsobilosť vozidla, ktorá by zabraňovala používaniu vozidla na cestných komunikáciách.
Z uvedeného dôvodu sú preto splnené všetky povinnosti stanovené osobitnými predpismi, potrebné pre zaradenie novozakúpeného vozidla (majetku) do užívania v súlade s postupmi účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva a je možné takýto majetok začať aj daňovo odpisovať zo vstupnej ceny určenej podľa § 25 ZDP.
Skutočnosť, že daňovník kúpil motorové vozidlo ako občan, nie ako podnikateľ pod svojimi identifikačnými údajmi, nemá vplyv na uplatnenie výdavku na kúpu tohto motorového vozidla ako daňového výdavku prostredníctvom odpisov v súlade s ustanoveniami zákona o dani z príjmov, keďže je vlastníkom tohto vozidla a o tomto vozidle účtuje, čo je splnenie definície obchodného majetku podľa § 2 písm. m) ZDP.
Technické zhodnotenie vykonané na HaNM je pre daňové účely vymedzené v § 29 ZDP, pričom technické zhodnotenie:
- zvyšuje obstarávaciu, resp. zostatkovú cenu HaNM alebo
- je iným samostatným majetkom zaradeným do tej príslušnej odpisovej skupiny, kde patrí majetok, ktorý sa zhodnocuje.
Podľa § 29 ZDP technickým zhodnotením HaNM sa na daňové účely rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom HaNM 1 700 € v úhrne za zdaňovacie obdobie.
Za technické zhodnotenie HaNM sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 €, ak sa daňovník rozhodne takéto považovať za výdavky na technické zhodnotenie.
Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 € za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom HM, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 € a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene DHM a uplatní sa odpis vypočítaný podľa § 26 ZDP.
Technické zhodnotenie je podľa § 22 ods. 6 ZDP považované za iný majetok, a to v prípadoch, ak ide o:
- technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 €,
- technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 € vykonané a odpisované nájomcom,
- technické zhodnotenie plne odpísaného HM vyššie ako 1 700 €,
- technické zhodnotenie HM obstarávaného formou finančného prenájmu.
Vychádzajúc však z vyššie uvedených ustanovení ZDP, ktoré upravujú technické zhodnotenie, toto sa vykonáva na HaNM uvedenom v § 22 ZDP, t. j. na majetku, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP a je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov a ktorý je odpisovaným dlhodobým majetkom spĺňajúcim podmienky pre uplatňovanie odpisov. V súlade s § 29 ods. 3 ZDP sa však môže vykonať aj na HM, ktorého obstarávacia cena je rovná alebo nižšia ako 1 700 €, ale musí ísť o účtovaný HM (ak bol uplatnený v plnej výške v prvom roku obstarania, lebo z dôvodu neprekročenia 1 700 € sa nemusel odpisovať ako dlhodobý majetok, pôjde o technické zhodnotenie plne odpísaného majetku).
2.2 Vybrané úpravy odpisovania upravené pre fyzické osoby
2.2.1 Uplatnenie práva na odpisovanie technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na prenajatom HM [§ 24 ods. 2 ZDP]
Nájomca môže odpisovať technické zhodnotenie, ktoré vykonal a financoval na prenajatom majetku, za podmienky, že:
- vlastník majetku sa s ním na základe písomnej zmluvy o tomto dohodol,
- vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky.
Takéto technické zhodnotenie, ak je vyššie ako 1 700 €, vykonané a odpisované nájomcom sa považuje za iný majetok podľa § 22 ods. ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies