6. Účtovanie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Na preukázanie daňovej uznateľnosti výdavkov je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku. Zákon o dani z príjmov definuje daňový výdavok v § 2 písm. i) ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Z uvedeného vyplýva, že výdavok musí byť:

• vynaložený v súvislosti s podnikateľskou, resp. inou samostatnou zárobkovou činnosťou a v súvislosti so zdaniteľným príjmom, t. j. nakúpený materiál, tovar alebo služba musia byť použité na dosahovanie zdaniteľného príjmu; materiál, tovar alebo služby použité napr. na osobnú spotrebu podnikateľa alebo jeho zamestnancov, darované inej fyzickej alebo právnickej osobe, vložené do obchodného imania obchodnej spoločnosti a pod. nie je možné uplatniť do daňových výdavkov,
• preukázateľne vynaložený, t. j. musí byť doložený účtovným dokladom, ktorý musí spĺňať náležitosti účtovného dokladu vymedzené v § 10 zákona o účtovníctve,
• zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa, a to v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania pre jednoduché účtovníctvo,
• v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, t. j. výdavok na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku vo forme:
  • paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je majetok používaný aj na súkromné účely, alebo
  • v preukázanej výške v závislosti od pomeru používania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

O výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa v peňažnom denníku účtuje na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu ako o:

• výdavkoch peňažných prostriedkov v hotovosti alebo výdavkoch peňažných prostriedkov na účte v banke
• a zároveň výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení:
  • zásoby,
  • služby,
  • mzdy,
  • poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
  • tvorba sociálneho fondu,
  • ostatné výdavky.

U neplatiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky účtujú v cenách s DPH. U platiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky zahrnované do základu dane účtujú v cene bez DPH, príslušná DPH, na ktorú vzniká nárok na odpočet, sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Daň z pridanej hodnoty je u platiteľa DPH v zmysle § 19 ods. 3 písm. k) bodov 1 a 2 zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom len vo výške DPH:

ktorú je platiteľ povinný odviesť pri zrušení registrácie s výnimkou odvodu dane, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku,

• na odpočítanie ktorej nemá nárok alebo vo výške pomernej časti DPH, keď si nárok na odpočítanie uplatňuje koeficientom, okrem DPH, ktorá sa vzťahuje na hmotný a nehmotný majetok a je súčasťou vstupnej ceny (pozri kapitolu 10.2).
• V prípade, že úhrada výdavku znamená úhradu záväzku, napr. úhradu dodávateľskej faktúry, súčasne s účtovaním v peňažnom denníku je potrebné zaúčtovať aj zánik, resp. úhradu záväzku v knihe záväzkov.

Obsah:

6.1 Zásoby

6.2 Služby

6.3 Mzdy

6.4 Poistné a príspevky platené podnikateľom a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov

6.5 Súhrnné účtovanie výdavkov na mzdy, poistné a príspevky

6.6 Tvorba sociálneho fondu

6.7 Ostatné výdavky

6.1 Zásoby

Ako výdavky na nákup zásob sa účtujú výdavky na obstaranie materiálu definovaného v § 11 ods. 2 postupov účtovania v JÚ a na obstaranie tovaru definovaného v § 11 ods. 4 postupov účtovania v JÚ (pozri kapitolu 4.4.3).

Súčasťou výdavkov na nákup zásob sú aj výdavky súvisiace s ich obstaraním, napr. preprava, poistenie, provízia a pod. Najčastejšie sa vyskytujúcimi výdavkami súvisiacimi s obstaraním sú výdavky na prepravu. Výdavky na prepravu je možné zahrnúť do výdavkov súvisiacich s obstaraním materiálu a tovaru len za prepravu od dodávateľa do miesta prvého uskladnenia v účtovnej jednotke. Preprava materiálu a tovaru medzi prevádzkami v rámci účtovnej jednotky predstavuje ostatné výdavky.

Celkové výdavky na nákup zásob vrátane výdavkov súvisiacich s ich obstaraním tak predstavujú ocenenie nakupovaných zásob obstarávacími cenami v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 2 zákona o účtovníctve, pričom obstarávacou cenou v zmysle § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

V praxi sa platby za zásoby uskutočňujú ako platby za dodaný a prevzatý materiál a tovar, ale aj ako preddavky na budúcu dodávku materiálu a tovaru. U daňovníka s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú súčasťou základu dane aj poskytnuté preddavky v tom zdaňovacom období a v takej výške, v akej boli poskytnuté. Výdavky na nákup zásob ovplyvňujú hospodársky výsledok, a teda aj základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bola uskutočnená úhrada za obstarané zásoby.

Príklady účtovania nákupu materiálu a tovaru:

Nákup surovín a látok pre zabezpečenie výroby a poskytovanie služieb
Nákup pohonných látok daňovo uznaných vo výške spotreby podľa zákona o dani z príjmov

Nakupované pohonné látky do motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku predstavujú prevádzkové látky, o ktorých sa v zmysle § 11 ods. 2 postupov účtovania v JÚ účtuje ako o materiáli. Výšku daňovo uznaných výdavkov na nákup pohonných látok ustanovuje zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. l) v závislosti od uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:

a) podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok, prepočítaných podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, pričom výdavky je potrebné preukázať:

• spotrebou uvedenou v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, ak táto spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu vozidla preukazujúcimi inú spotrebu pohonných látok (ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa tam neuvádza, podľa preukázanej spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným vnútorným predpisom),
• dokladmi o nákupe pohonných látok, ktoré preukazujú množstvo nakúpených PHL a cenu v čase nákupu,
• evidenciou jázd jednotlivých motorových vozidiel.

Pri tomto spôsobe preukazovania výdavkov na spotrebované pohonné látky je kniha jázd, resp. evidencia o prevádzke motorového vozidla základným evidenčným dokladom. Kniha jázd sa môže viesť na bežne dostupných tlačivách, na vlastných tlačivách alebo použitím softvéru. Za účelom preukázania hodnovernosti a opodstatnenosti jázd nie je dôležitá forma, ale obsah evidencie.

Evidencia o prevádzke motorového vozidla, resp. o uskutočnených jazdách by mala obsahovať tieto údaje:

• dátum,
• meno vodiča a označenie vozidla (predovšetkým evidenčné číslo),
• čas trvania cesty (od – do),
• trasa cesty (odkiaľ – kam),
• účel cesty tak, aby preukázal súvislosť konkrétnej pracovnej cesty s podnikateľskou činnosťou, napr. obchodné rokovanie, podpísanie zmluvy, nákup materiálu, rozvoz tovaru a pod.,
• stav tachometra,
• najazdené kilometre v členení na jednotlivé režimy, resp. cykly, a to podľa konkrétnej normy spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla na nasledovné cykly:
  • mestský cyklus – jazda iba v meste, s použitím spotreby určenej pre mestský cyklus,
  • mimomestský cyklus – jazda iba mimo mesta, s použitím spotreby určenej pre mimomestský cyklus,
  • kombinovaný cyklus – jazda súčasne v meste, cez mesto a mimo mesta, s použitím spotreby pre kombinovaný cyklus,
• spotreba v litroch a v eurách v závislosti od odjazdených kilometrov v jednotlivých cykloch jázd,
• tankovanie v litroch a v eurách – tento údaj je nevyhnutné odsúhlasiť s dokladmi o nákupe pohonných látok zaúčtovanými v účtovníctve mimo tejto evidencie,
• poznámky.

Ak je pri tomto spôsobe preukazovania výdavkov na spotrebované pohonné látky vypočítaná spotreba vyššia ako hodnota nakúpených pohonných látok, do daňových výdavkov je možné uplatniť výdavky vo výške dokladovaného nákupu pohonných látok. Ak je vypočítaná spotreba nižšia, do daňových výdavkov je možné uplatniť len výdavky vo výške vypočítanej spotreby. Nespotrebované pohonné látky v nádrži sa prenášajú do nasledujúceho obdobia. V prípade, že ide o nadspotrebu, táto nie je uznaným daňovým výdavkom.

Ak sa motorové vozidlo využíva aj na súkromné účely podnikateľa alebo jeho zamestnancov, je potrebné spotrebu pohonných látok za odjazdené kilometre na súkromné účely vylúčiť z daňových výdavkov vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 % alebo v preukázanej výške v závislosti od pomeru používania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Pre správne vykázanie a zaúčtovanie výdavkov na nákup pohonných látok predovšetkým pri častom a pravidelnom využívaní motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku je vhodný nasledovný spôsob účtovania:

• v priebehu účtovného obdobia účtovať nákup pohonných látok do peňažného denníka ako výdavky ovplyvňujúce základ dane,
• v priebehu účtovného obdobia viesť evidenciu všetkých uskutočnených jázd pre každé motorové vozidlo a sledovať spotrebu pohonných látok,
• k 31. 12. vypočítať výdavky na spotrebované pohonné látky za celé zdaňovacie obdobie v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov a porovnať s uskutočneným nákupom pohonných látok, pričom nezdokladovaná spotreba pohonných látok môže byť:
  • zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý v prípade, že nebude spotrebovaný v účtovnom a zdaňovacom období, je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,
  • nadspotreba pohonných látok, ktorú je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,
  • zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý sa spotrebuje pri nasledujúcej pracovnej ceste a preukáže sa evidenciou jázd, čím sú splnené podmienky pre daňovú uznateľnosť a nie je potrebné ho z daňových výdavkov vylúčiť,
• k 31. 12. v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovať vzniknuté rozdiely.

b) alebo na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel, t. j. na základe:

• dokladov o nákupe pohonných látok,
• presného sledovania evidencie jázd v členení na súkromné a služobné účely vrátane zdokumentovania spotreby na základe vybavenia príslušného vozidla zariadením satelitného sledovania pohybu vozidla, evidencie jázd a spotreby.