Tuzemské samozdanenie stavebných prác

Obsah:

Tuzemské samozdanenie stavebných prác

Dodanie komplexných stavebných prác a prenos daňovej povinnosti

Oprava základu dane pri stavebných prácach dodaných v režime prenosu daňovej povinnosti

Dodanie stavby a stavebných prác a daňové priznanie DPH

Dodanie stavby a stavebných prác – kontrolný výkaz DPH

Dodanie kovov

Pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku je podľa § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) povinný platiť daň platiteľ dane, ktorý je dodávateľom tohto plnenia. Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa. Tovary, na ktoré sa vzťahuje tuzemský prenos daňovej povinnosti, sú uvedené v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác inému platiteľovi dane bol zavedený zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorým sa menil a dopĺňal zákon o DPH s účinnosťou od 1. 1. 2016. Podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH sa od 1. 1. 2016 uplatňuje samozdanenie na:

• dodanie stavebných prác ktoré patria do sekcie F podľa Nariadenia Komisie (EÚ) č. 1209/2014 z 29. októbra 2014, ktorým sa mení nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 (ďalej len klasifikácia CPA),
• dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F klasifikácie CPA,
• dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo obdobnej zmluvy, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA.

Sekcia F klasifikácie CPA – Stavby a stavebné práce – zahŕňa nasledovné divízie:

• 41 – Budovy a výstavba budov
  (skupiny: bytové budovy, nebytové budovy, práce na stavbe bytových a nebytových budov – nové diela, rozširovanie pôvodných stavieb, práce na úpravách a renováciách)
• 42 – Stavby a práce na stavbe inžinierskych stavieb
  (skupiny: cesty a železnice; práce na stavbe ciest a železníc, výstavba a práce na stavbe inžinierskych sietí, ostatné projekty inžinierskych stavieb a práce na stavbe ostatných projektov inžinierskych stavieb)
• 43 – Špecializované stavebné práce

(skupiny: demolačné práce a príprava staveniska, elektrické, inštalačné a iné stavebnomontážne práce, kompletizačné a dokončovacie práce, ostatné špecializované stavebné práce).

Sekcia F vo vyššie uvedených divíziách zahŕňa stavebné práce najrôznejšieho charakteru od prípravy staveniska, zemných prác, lešenárskych prác, inžinierskych prípojok až po dokončovacie práce na budovách ako omietanie, maľovanie, tapetovanie a pokládku dlažby. Týka sa to tak bytových a nebytových budov, ako i inžinierskych stavieb (cesty, mosty, tunely, ropovody...) či špeciálnych banských a vodných diel, elektrární, fabrík a iných priemyselných stavieb. Sekcia F sa týka len fyzicky vykonávanej práce a služieb, nezahŕňa teda napr. duševnú prácu na príprave projektovej dokumentácie stavieb či inžiniersku činnosť smerujúcu k vybavovaniu povolení pre stavby.

V zmysle vysvetliviek ku klasifikácii CPA sú zo sekcie F vylúčené napr. nasledovné činnosti:

• inštalácia elektromotorov, generátorov a transformátorov v elektrárňach, pozri 33.20.50
• údržba a oprava priemyselných kotlov, pozri 33.11.1
• inštalácia, oprava a údržba priemyselnej vzduchotechniky a chladiacich zariadení, pozri 33.12.18, 33.20.29
• čistenie komínov, pozri 81.22.13
• montáž samostatne stojaceho nábytku, pozri 95.24.10
• prenájom lešení bez montáže a demontáže, pozri 77.32.10
• prefabrikované stavebné prvky z betónu, pozri 23.61.12
• výroba hotovej betónovej zmesi na priame použitie, pozri 23.63.10

Problémovým sa v praxi javí zatrieďovanie činností, ktoré môžu spadať buď pod Sekciu F – Divízia 43: Špecializované stavebné práce, kedy sa uplatňuje prenos DPH, alebo pod Sekciu C – Divízia 33: Oprava a inštalácie strojov a prístrojov, kedy sa neuplatňuje prenos DPH.

Divízia 33 zahŕňa opravu, údržbu a inštaláciu takých zariadení a prístrojov, ktoré môžu, ale nemusia byť pevne spojené so stavbou. Preto problematické je posúdiť najmä zatriedenie inštalácie, opravy a údržby zariadenia pevne pripojeného k budove. Pre rozlíšenie, či spadá do divízie 33 sekcie C alebo 43 sekcie F je potrebné posúdiť, či zariadenie tvorí neoddeliteľnú súčasť stavby a či zároveň zabezpečuje funkčnosť danej stavby alebo či je pevne pripevnené k budove alebo podobnej štruktúre – vtedy jeho inštalácia, oprava a údržba spadá do niektorej z divízii 41 až 43 sekcie F klasifikácie CPA, ak nie je z týchto divízií explicitne vylúčená a ak nejde o inštaláciu zariadení (resp. strojov) explicitne uvedených v divízii 33 klasifikácie CPA.

Štatistickú klasifikáciu produktov podľa činností (CPA) je možné nájsť na stránke Štatistického úradu Slovenskej republiky v položke Klasifikácie. Aktuálna štatistická klasifikácia produktov je platná od roku 2015. Sú k nej vydané aj vysvetlivky, čo sa ...