Superodpočet nákladov na výskum a vývoj

Novela zákona o dani z príjmov, ktorá nadobudla účinnosť od 1. 1. 2015, okrem obmedzujúcich zmien v uplatňovaní daňových výdavkov, v uplatňovaní výdavkov charakteru osobnej potreby alebo daňových odpisov priniesla aj opatrenie, ktoré sleduje zámer podpory podnikového výskumu a vývoja prostredníctvom zavedenia tzv. superodpočtu výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj od základu dane.

Potreba zavedenia podpory podnikového výskumu a vývoja vyplynula z medzinárodného porovnania vykonaného Eurostatom, podľa ktorého výdavky na podnikový výskum v SR dosahujú len 0,38 percenta HDP a SR sa tak zaraďuje na posledné miesta rebríčka členských krajín EÚ. Moderná ekonomika, ktorá si chce zachovať svoju konkurencieschopnosť na medzinárodných trhoch, sa bez podnikového výskumu a vývoja nezaobíde. Z toho dôvodu bol pre firmy novelizáciou zákona o dani z príjmov od 1. 1. 2015 umožnený v § 30c tzv. „superodpočet“ nákladov na výskum a vývoj od základu dane.

Spoločnosť, ktorá realizuje výskum a vývoj, si môže od roku 2015 okrem už raz vo výsledku hospodárenia zahrnutých nákladov na výskum a vývoj, ktoré sú považované za daňový výdavok, dodatočne odpočítať od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty 25 % z týchto zaúčtovaných nákladov. Tento odpočet je možné ďalej zvýšiť o dodatočných 25 % zo mzdových nákladov pracovníkov výskumu a vývoja, ktorí sú absolventmi strednej alebo vysokej školy, a o ďalších 25 % z medziročného nárastu nákladov na výskum a vývoj.

K dvom existujúcim úľavám na dani podľa § 30a a § 30b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) tak pribudla od 1. 1. 2015 nová úľava od základu dane. Aj keď superodpočet výdavkov (nákladov) na výskum a vývoj je umožnený aj pre daňovníka – fyzickú osobu, ktorý účtuje v jednoduchom účtovníctve a účtuje o výdavkoch, v ďalšom texte pre zjednodušenie budeme používať len pojem „náklady“.

Charakteristika nákladov na výskum a vývoj

Uplatnenie superodpočtu nákladov na výskum a vývoj, ktoré sa vzťahujú k realizovanému projektu výskumu a vývoja, sa pri ich charakteristike viaže priamo v § 30c ods. 1 ZDP na účtovné predpisy.

Konkrétne podľa § 37 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich ...