3. Spoločné úpravy v zdaňovaní fyzických aj právnických osôb od 1. 1. 2014

3.1 Kurzové rozdiely

Zákonom č. 463/2013 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 1. 2014 v rámci znižovania administratívnej záťaže daňovníkov upravilo ustanovenie § 17 ods. 17 ZDP týkajúce sa zahrnovania, resp. nezahrnovania kurzových rozdielov vznikajúcich v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov. Daňovník zahŕňa kurzové rozdiely vyčíslené ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje, ak sa nerozhodne zahrnovať ich do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu pohľadávok, alebo k platbe, alebo odpisu záväzku.

Ak sa daňovník do konca roku 2013 rozhodol zahrnovať tieto kurzové rozdiely do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávok, alebo k platbe, alebo odpisu záväzku, bol povinný v súlade s § 17 ods. 17 ZDP:

• doručiť správcovi dane oznámenie o nezahrnovaní týchto kurzových rozdielov do základu dane v súlade s účtovníctvom pred začatím zdaňovacieho obdobia,
• v prípade novovznikajúcich daňovníkov doručiť oznámenie o nezahrnovaní kurzových rozdielov do základu dane v súlade s účtovníctvom v lehote najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovník vznikol.

Ak sa daňovník rozhodol zmeniť spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane opätovne v súlade s účtovníctvom, bol povinný doručiť správcovi dane v priebehu zdaňovacieho obdobia oznámenie o ukončení nezahrnovania kurzových rozdielov do základu dane v súlade s účtovníctvom, pričom v tom zdaňovacom období, v ktorom oznámil ukončenie nezahrnovania kurzových rozdielov, bol povinný zahrnúť do základu dane aj kurzové rozdiely vyčíslené v účtovníctve a nezahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

S účinnosťou od 1. 1. 2014, ak sa daňovník rozhodne nezahrnovať kurzové rozdiely do základu dane v súlade s účtovníctvom, už nemusí doručiť správcovi dane žiadne oznámenie o začatí, ako aj ukončení nezahrnovania kurzových rozdielov do základu dane.

Daňovník skutočnosti o spôsobe zahrnovania, resp. nezahrnovania kurzových rozdielov do základu dane vyznačí priamo v daňovom priznaní podanom za príslušné zdaňovacie obdobie. Za týmto účelom bude vykonaná zmena v tlačive daňového priznania k dani z príjmov.

Spôsob zahrnovania kurzových rozdielov v prípade zmeny spôsobu zahrnovania ostal zachovaný s výnimkou doručenia oznámenia správcovi dane. To znamená, že ak sa daňovník rozhodne zahrnovať kurzové rozdiely do základu dane v súlade s účtovníctvom a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach ich zahrnoval v nadväznosti na inkaso alebo odpis pohľadávky, alebo úhradu, alebo odpis záväzku, je povinný v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k tejto zmene, zahrnúť do základu dane aj kurzové rozdiely vyčíslené v účtovníctve, nezahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

3.2 Porušenie podmienok finančného prenájmu

V nadväznosti na znovuzavedenie tzv. zrýchleného lízingového odpisovania predmetu nájmu počas doby trvania nájomnej zmluvy sa s účinnosťou od 1. 1. 2014 stanovuje úprava základu dane pri porušení podmienok finančného prenájmu a pri kúpe predmetu nájmu pred uplynutím minimálnej doby stanovenej v § 2 písm. s) ZDP. Daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného alebo operatívneho prenájmu, je povinný upraviť základ dane v zdaňovacom období, v ktorom počas doby prenájmu dôjde k porušeniu podmienok alebo ku kúpe predmetu nájmu, a to bez ohľadu na to, či k porušeniu podmienok došlo zavinením alebo bez zavinenia nájomcu. Pri uplatňovaní ustanovenia § 17 ods. 24 ZDP účinného k určitému dátumu je potrebné vychádzať jednak z dátumu uzatvorenia nájomnej zmluvy a jednak z dátumu, kedy dôjde k porušeniu podmienok finančného prenájmu.

Pri porušení podmienok nájomnej zmluvy uzatvorenej:

a) do 31. 12. 2011 sa postupuje pri úprave základu dane podľa podmienok stanovených v § 17 ods. 24 zákona účinného do 31. 12. 2011, t. j. použije sa to aj na prípady, ak k porušeniu podmienok dôjde v roku 2014 a nájomná zmluva bola uzatvorená do 31. 12. 2011. V tomto prípade pri:

• porušení podmienok finančného prenájmu (z dôvodu totálneho znehodnotenia predmetu finančného prenájmu, krádeže predmetu finančného prenájmu a z dôvodu neplatenia splátok finančného prenájmu) je nájomca v zdaňovacom období, ...