Služby zdravotnej starostlivosti oslobodené od DPH

V príspevku poukazujeme na služby zdravotnej starostlivosti, ktoré sú z dôvodu verejného záujmu oslobodené od DPH. Ustanovenie § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, ktoré upravuje, za akých podmienok sú tieto služby oslobodené od dane, vychádza zo Smernice Rady 2006/112 ES o spoločnom systéme DPH.

Lekárska starostlivosť poskytnutá na základe výkonu lekárskeho a zdravotníckeho povolania na účely prevencie, stanovenia diagnózy a liečby spadá pod oslobodenie od dane.

Od dane nie sú oslobodené všetky služby, ktoré môžu byť poskytované v rámci výkonu lekárskeho alebo zdravotníckeho povolania. Lekárske služby vykonávané za iným účelom, ako je ochrana ľudského zdravia, vrátane jeho udržania a obnovenia, ako sú napríklad výkony plastickej a estetickej chirurgie, nemôžu profitovať z oslobodenia od dane. Ak sa plastická operácia vykoná len na kozmetické účely, nepovažuje sa za zdravotnú starostlivosť, a teda za oslobodenú od DPH.

Zdravotná starostlivosť podľa smernice 2006/112/ES

Smernica Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica“) upravuje oslobodenie zdravotnej starostlivosti od DPH v členských štátoch EÚ v článku 132 ods. 1 písm. b), c), d), e) a p) a v článkoch 133 a 134. Na základe uvedených ustanovení je v členských štátoch EÚ oslobodená od DPH táto zdravotná starostlivosť:

• Hospitalizácia a zdravotná starostlivosť a s ňou úzko súvisiace činnosti, ktoré vykonávajú subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, alebo nemocničné zariadenia, liečebné a diagnostické strediská a iné riadne uznané zariadenia podobnej povahy, a to za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom.

Predmetné ustanovenie smernice neupresňuje podmienky a spôsob uznania zariadení podobnej povahy, ktoré vykonávajú zdravotnú starostlivosť.

Dodanie tovarov a poskytovanie služieb súvisiacich so službami uvedenými v článku 132 ods. 1 písm. b) smernice nie je oslobodené od dane, ak tieto nie sú nevyhnutné pre uskutočnenie transakcií oslobodených od dane alebo ak ich hlavným cieľom je, aby dotknutý subjekt získal dodatočné príjmy prostredníctvom uskutočňovania transakcií, ktoré priamo konkurujú transakciám obchodných spoločností podliehajúcich DPH (článok 134 smernice).

• Poskytovanie zdravotnej starostlivosti pri vykonávaní lekárskych a zdravotníckych povolaní definovaných príslušným členským štátom

V článku 132 ods. 1 písm. c) smernice je ustanovené oslobodenie poskytovania zdravotnej starostlivosti pri vykonávaní lekárskych a zdravotníckych povolaní definovaných príslušným členským štátom. Toto ustanovenie nepodriaďuje oslobodenie zdravotnej starostlivosti od dane verejnoprávnemu postaveniu alebo uznaniu organizácie alebo zariadenia dotknutým členským štátom, ale podmienke, že táto starostlivosť je poskytovaná v rámci výkonu lekárskeho alebo zdravotníckeho povolania definovaného vnútroštátnou právnou úpravou.

• Dodanie ľudských orgánov, ľudskej krvi a materského mlieka 

• Služby poskytované zubnými technikmi pri výkone ich profesie, ako aj dodanie zubných protéz zubnými lekármi a zubnými technikmi.

Oslobodenie určitých činností uskutočňovaných vo verejnom záujme od DPH sa netýka všetkých činností vo všeobecnom záujme. Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ predstavujú oslobodenia upravené smernicou autonómne pojmy práva Spoločenstva, ktorých predmetom je zabrániť rozdielnostiam pri uplatňovaní režimu DPH v jednotlivých členských štátoch.

Výrazy použité na označenie týchto oslobodení sa majú vykladať doslovne, keďže predstavujú výnimky zo všeobecnej zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia služieb, ktoré platiteľ dane uskutoční za odplatu. V každom prípade výklad týchto pojmov musí byť v súlade s cieľmi sledovanými uvedenými oslobodeniami a musí rešpektovať požiadavky zásady daňovej neutrality, ktorá je vlastná spoločnému systému DPH. S obdobným poskytovaním služieb, ktoré si navzájom konkurujú, sa ...