6.2 Služby

Ako služby sa v súlade s § 4 ods. 9 postupov účtovania účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napr. spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, bankové služby, právne služby, nájomné, opravy a udržiavanie hmotného majetku, výdavky na školenia a odborné semináre, výdavky na cestovné.

Na preukázanie daňovej uznateľnosti výdavkov na služby je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku. Ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, preukázaný výdavok možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu v rozsahu a za podmienok stanovených v zákone o dani z príjmov. Daňové výdavky špecifikuje § 19 zákona o dani z príjmov, mnohé z nich sú výdavky na služby. Daňovými výdavkami nie sú výdavky, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, výdavky, ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané, a ďalšie výdavky uvedené v § 21 zákona o dani z príjmov.

Príklady účtovania výdavkov na služby

Poštovné

Poštovné môže byť platené v hotovosti, poštovými známkami alebo po dohode so Slovenskou poštou formou úverovaného poštovného. Výdavky na poštovné sa účtujú v deň platby za poštové služby alebo nákupu poštových známok.

Poplatky za telefón, fax, internet

Pri týchto výdavkoch je potrebné preukázať, že ide o výdavky v súvislosti s podnikateľskou činnosťou a dosahovaním zdaniteľných príjmov. Pri využívaní tzv. služobných telefónov aj na súkromné účely je potrebné z daňových výdavkov vylúčiť poplatky za hovory na súkromné účely podnikateľa aj jeho zamestnancov. V prípade, že podnikateľ využíva súkromný telefón aj na podnikateľské účely, do daňových výdavkov môže uplatniť iba poplatky za hovory na podnikateľské účely preukázané rozpisom hovorov alebo percentuálnym podielom z celkového poplatku za uskutočnené hovory.

Platby za energie

Platby za dodávku elektrickej energie, tepla, vody, plynu, ktoré majú charakter zálohových platieb, sa účtujú ako daňové výdavky na služby v deň platby zálohy. Nedoplatok, ktorý vznikne pri celkovom vyúčtovaní, sa zaúčtuje ako daňový výdavok v deň úhrady nedoplatku. Preplatok, ktorý dodávateľ energie vráti, podlieha dani z príjmov a môže sa zaúčtovať ako storno daňového výdavku alebo ako ostatný zdaniteľný príjem. Uvedené platí v prípade, že podnikateľ podniká v priestoroch, ktoré má zaradené do obchodného majetku alebo v prenajatých priestoroch s dodávkou energií na vlastné obchodné meno.

Nájomné

Spôsob účtovania nájomného ako výdavkov na služby je podmienený väzbou na dosahovanie, zabezpečovanie a udržiavanie zdaniteľných príjmov nájomcu. Výdavky na nájomné zaplatené fyzickej osobe je zároveň aj v sústave jednoduchého účtovníctva potrebné časovo rozlíšiť. Vyplýva to z § 19 ods. 4 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého sa takto zaplatené nájomné za príslušné zdaňovacie obdobie uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy pripadajúcej na zdaňovacie obdobie.

Príklad č. 15

Podnikateľ podniká v prenajatých nebytových priestoroch, ktoré má prenajaté od fyzickej osoby. Podľa zmluvy o nájme nájomné platí vždy v máji za máj až október a v novembri za november až apríl vo výške 600 € dopredu. Nájomné zaplatené 31. 5. 2014 zaúčtuje v plnej výške do daňových výdavkov. Nájomné zaplatené 30. 11. 2014 sa za zdaňovacie obdobie roku 2014 môže do daňových výdavkov uznať len vo výške 200 €, čiastku 400 € bude musieť zaúčtovať do výdavkov neovplyvňujúcich základ dane. Zároveň nájomné zaplatené v novembri 2013, z ktorého tiež čiastka 400 € nebola daňovo uznaná, zaúčtuje v rámci účtovných uzávierkových operácií k 31. 12. 2014 do výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v členení služby.

Údržba a oprava hmotného majetku

Zákon o dani z príjmov špeciálne neupravuje výdavky na opravy a údržbu. Pri vymedzení pojmov oprava a údržba je vhodné vychádzať z § 10 ods. 27 písm. f) postupov účtovania, v zmysle ktorého sa:

• opravou rozumie odstraňovanie čiastočného fyzického opotrebovania alebo poškodenia za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu, pričom uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných ...