Podnikanie na Slovensku znamená pre osoby, ktoré túto činnosť vykonávajú, nielen pozitívnu stránku vo väzbe na dosahovanie príjmov, ale je s ním priamo úmerne spojená aj nutnosť rešpektovať zákonné povinnosti. V tomto príspevku sa sústredíme na pohľad DPH. Prioritne si rozoberieme niektoré špecifiká registrácie zdaniteľných osôb a s tým súvisiacej povinnosti platiť daň, ale spomenieme aj najdôležitejšie zmeny, ktoré nastali v roku 2019 a v roku 2020.
Obsah:
1. Najdôležitejšie aspekty DPH v prípade neregistrovanej osoby
1.1. Povinnosť platiť daň odberateľom bez registrácie
1.2. Definícia § 69 ods. 2 zákona (tuzemská zdaniteľná osoba povinná platiť daň)
2. Registrácia podnikateľov k DPH
2.1. Definícia obratu od roku 2019
2.2. Zmeny pri registrácii zo zákona podľa § 4 ods. 4 zákona
2.3. Registrácia a ukončenie registrácie zahraničných zdaniteľných osôb – § 5 zákona
2.4. Osoba registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH
3. Oneskorená registrácia za platiteľa DPH
3.1. Registrácia počas obdobia pandémie – COVID-19
1. Najdôležitejšie aspekty DPH v prípade neregistrovanej osoby
Najčastejšou dilemou v praxi je, kedy zákon o DPH začať dodržiavať a na čo je primárne nutné dať si pozor pri obchodovaní. V prvom rade je dôležité uvedomiť si, že aj keď nie je podnikateľ platiteľom DPH, za určitých okolností mu vzniká povinnosť platiť daň. Je to v situáciách, ak napríklad slovenský podnikateľ obstaráva službu zo zahraničia a miesto dodania je podľa § 16 zákona o DPH v tuzemsku. V § 16 sú totiž uvedené výnimky zo všeobecného pravidla, ktoré je uvedené v § 15. Z pohľadu výnimiek môže ísť napríklad o práce na nehnuteľnosti, ak sa táto stavba, pozemok a pod. nachádza v SR (§ 16 ods. 1) alebo ak zahraničná spoločnosť fakturuje spoločenské podujatie súvisiace so vstupom pre širokú verejnosť, pričom akcia sa koná v SR (§ 16 ods. 3).
Taktiež môže ísť aj o „cezhraničnú“ fakturáciu krátkodobého nájmu dopravného prostriedku, ak sa dá auto fyzicky k dispozícii na Slovensku (§ 16 ods. 2). Ďalším príkladom je dodanie tovaru s montážou zahraničným podnikateľom, ktorí fakturujú slovenskému podnikateľovi, pričom miesto dodania – montáže je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona v tuzemsku. Špecifická situácia nastáva aj v prípade, kedy občan kupuje nové auto zo zahraničia. Tieto príklady nevyžadujú registráciu (získanie IČ DPH podľa § 7a zákona), no je nutné podať daňové priznanie k DPH. Nie všetci podnikatelia si tento paradox uvedomujú, preto si uvedieme niekoľko príkladov, kedy sa platí daň bez povinnosti sa registrovať. V tomto smere je nutné podotknúť, že osoby povinné platiť daň sú uvedené v § 69 zákona.
Štruktúra daňového priznania – prípady, kedy platí daň príjemca:
| Nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a § 11a zákona – povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH
|
| 1. znížená sadzba dane
|
| [05] – Základ dane
[06] – Daň
|
| 2. základná sadzba dane
|
| [07] – Základ dane
[08] – Daň
|
| Tovar a služba, pri ktorých príjemca platí daň podľa § 69 ods. 2 a 9 až 12 zákona
|
| [09] – Základ dane
[10] – Daň
|
| Služba, pri ktorej príjemca platí daň podľa § 69 ods. 3 zákona
|
| [11] – Základ dane
[12] – Daň
|
| Tovar, pri ktorom druhý odberateľ platí daň podľa § 69 ods. 7 zákona (trojstranný obchod)
|
| [13] – Základ dane
[14] – Daň
|
1.1. Povinnosť platiť daň odberateľom bez registrácie
Ako bolo už zmienené, aj neregistrovaná (zdaniteľná) osoba je v určitých prípadoch povinná platiť daň. Primárne ide o situácie, ak je miesto dodania v tuzemsku a dodávateľom je zahraničná (zdaniteľná) osoba. Pri cezhraničnej službe z EÚ musí ísť o miesto dodania iné ako podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak by totiž službu fakturoval dodávateľ z EÚ a miesto dodania by sa určilo podľa tohto všeobecného pravidla (§ 15 ods. 1), potom by nastala povinnosť registrácie podľa § 7a zákona o DPH. V nasledujúcich príkladoch sa však zameriame na situácie, kedy táto registračná povinnosť nie je zo zákona potrebná, no i napriek tejto skutočnosti sa DPH platí odberateľom. V praxi termín samozdanenie znamená samovymeranie DPH na výstupe za dodávateľa. Nie vždy pri vymeraní DPH na výstupe je možné odpočítať DPH. Tento neutrálny vzťah pri samozdanení (uplatnenie vstupu aj výstupu) je možné vykonať len u platiteľa DPH (§ 4, prípadne § 5, § 6). Uvedené jednoducho znamená to, že v prípadoch, kedy neplatiteľ DPH má povinnosť odviesť DPH, nárok na odpočet nemôže uplatniť. Táto odvedená DPH predstavuje jeho náklad (napr. pri službe 518/343), resp. v jednoduchom účtovníctve výdavok – daňovo posúdený podľa základu dane, ku ktorému sa DPH viaže.
Príklad č. 1: Stavebné práce fakturované českým živnostníkom s miestom dodania v tuzemsku (povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona)
Podnikateľ zo Slovenska (neplatiteľ DPH) robí rekonštrukciu svojho skladu. Rozhodol sa uzatvoriť zmluvu o vykonaní diela s českým živnostníkom. Miesto dodania služby je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Definuje to § 16 ods. 1 slovenského zákona o DPH. Český živnostník má tento princíp uvedený zrkadlovo v § 10 českého zákona. Opýtal sa slovenského objednávateľa služby, ako má postupovať v rámci našich zákonných predpisov (keďže je v pozícii dodávateľa služby). Odberateľ – podnikateľ, zo Slovenska sa medzičasom informoval na kompetentných miestach a vie, že musí rešpektovať § 69 ods. 2 zákona o DPH. Je osobou povinnou platiť daň, hoci nie je platiteľom a nie je ani v postavení dodávateľa. Je to špecifikum, ktoré zohľadní.
Český živnostník vystaví faktúru a uvedie na ňu slovnú poznámku „prenesenie daňovej povinnosti“. Nemusí sa registrovať v tuzemsku, kde je miesto dodania služby. Samozdaní to odberateľ.
Slovenský podnikateľ podá daňové priznanie, vyčísli DPH na výstupe z fakturovaného základu dane a uvedie sumu do riadku č. 9 + 10 daňového priznania (zaplatí DPH na výstupe). Má povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona. Nárok na odpočítanie DPH neuplatní, keďže nie je platiteľom. Na prednej strane daňového priznania bude uvedené, že slovenský podnikateľ je osobou povinnou platiť daň podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
| DAŇOVÉ PRIZNANIE
DAŇ Z PRIDANEJ HODNOTY
|
| Postavenie osoby
|
- Platiteľ dane (§ 4, § 5, § 6)
- Iná osoba registrovaná pre daň (§ 7, § 7a)
- Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona
- Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona uplatňujúca odpočítanie dane
- Daňový zástupca podľa § 69a zákona
- Daňový zástupca podľa § 69aa zákona
|
Upozornenie k príkladu!
§ 78 ods. 3 zákona o DPH definuje, že ak osobe, ktorá nie je platiteľom, vznikne povinnosť platiť daň (§ 69), je táto osoba povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť. Osoba, ktorá nie je platiteľom, nie je povinná zaplatiť daň, ak daň na zaplatenie nie je viac ako 5 eur.
Záver: Keďže ide o stavebné práce v SR, a teda o službu s miestom dodania podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nie podľa základného pravidla v § 15 ods. 1 zákona, slovenský odberateľ sa nemusí registrovať za osobu povinnú platiť daň podľa § 7a zákona. Podá ale daňové priznanie, odvedie DPH na výstupe.
Odvedená DPH zvyšuje výdavky za prijatú službu. Pri stanovení ceny za dielo je preto vhodné, aby si dohodli obchodní partneri navzájom správne a jednoznačne protihodnotu. Slovenský podnikateľ by mal zohľadniť skutočnosť, že dohodnutá cena nie je konečná. Keďže z fakturovanej sumy musí ešte v tuzemsku odviesť DPH, nákladová položka bude vyššia. Český dodávateľ by mal preto fakturovať len základ dane (dohodnutú protihodnotu zníženú o daň).
Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku (motorového vozidla, lode, lietadla) z iného členského štátu je osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň (napr. podnikateľ, ktorý nie je platiteľom dane, občan, nezisková organizácia a pod.), povinná taktiež zaplatiť daň. Je to špecifikum v zákone.
Ani v tomto prípade nie je povinnosť registrácie.
Upozornenie!
§ 78 ods. 4 zákona definuje, že osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je povinná podať daňové priznanie do siedmich dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote zaplatiť daň.
Príklad č. 2: Platenie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z EÚ nezdaniteľnou osobou (občanom)
Slovenský občan obstaral dňa 19. 3. 2020 nové auto z Českej republiky v hodnote 400 000 CZK, ktoré prepravil do svojej krajiny. Občanovi vzniká daňová povinnosť dňa 19. 3. 2020 a do 7 dní, t. j. do 26. 3. 2020 je povinný podať daňové priznanie k DPH a v tejto lehote aj daň zaplatiť príslušnému daňovému úradu. Fyzická osoba prepočíta kúpnu cenu v cudzej mene uvedenú na faktúre na domácu menu EUR referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti (t. j. zo dňa 18. 3. 2020).
Archív denných kurzových ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies