Prevod majetku z hľadiska DPH

Predaj alebo prevod majetku platiteľa DPH môže mať rôzne dôsledky z hľadiska zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

V prípade odplatného dodania to nemusí vždy byť len štandardný vznik daňovej povinnosti z titulu dodania majetku. Pri niektorých druhoch majetku môže vzniknúť v súvislosti s predajom aj povinnosť opraviť už odpočítanú DPH z takéhoto majetku. V prípade bezodplatného dodania (darovania) majetku platiteľa alebo jeho preradenia do osobnej spotreby vzniká otázka, či a v akej výške má byť priznaná DPH.

V prípade predaja majetku osobe blízkej predávajúcemu za cenu nižšiu, ako je cena pre ostatných kupujúcich, je potrebné určiť, z akého základu dane bude daň odvedená. V prípade preradenia majetku platiteľa z majetku obchodného do majetku súkromného je potrebné zohľadniť, či z tohto majetku bola odpočítaná DPH, aká je jeho zostatková cena, prípadne či bol pred preradením zhodnotený a zhodnotenie, z ktorého bola odpočítaná DPH, sa stalo jeho súčasťou pred preradením.

Odplatnosť plnenia

Jednou z podmienok, aby dodanie tovaru alebo dodanie služby bolo predmetom dane z pridanej hodnoty, je odplatnosť plnenia. V zásade platí, že dohodnutá protihodnota medzi predávajúcim a kupujúcim sa považuje za základ pre zdanenie daňou z pridanej hodnoty.

V praxi dochádza i k prípadom, keď platiteľ dodá majetok (na účely DPH hovoríme o tovare) na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, dodá tovar bezodplatne (t. j. bez protihodnoty), alebo ho dodá na iný účel ako na podnikanie. Zákon o DPH v ustanovení § 22 ods. 5 určuje, ako sa základ dane určí v týchto prípadoch. Osobitný prístup k určeniu základu DPH je v prípadoch dodania tovaru osobám, ktoré majú osobitný vzťah k platiteľovi, ktorý dodáva tovar a ak protihodnota je nižšia ako trhová hodnota na voľnom trhu a príjemca plnenia nie je platiteľom alebo je platiteľom, ktorý pri tomto tovare nemá právo na odpočítanie dane.

Špecifický prístup na účely DPH je pri investičnom majetku, ktorý je v zákone o DPH definovaný v § 54 ods. 2. Pri investičnom majetku je stanovené obdobie, počas ktorého platiteľ je povinný sledovať, či nedošlo k zmene pri jeho používaní – čo do rozsahu a pôvodného účelu jeho použitia. Doba sledovania je v závislosti od druhu majetku 5 alebo 20 rokov. Ak počas tejto doby dôjde k predaju investičného majetku, považuje sa to za zmenu účelu jeho použitia a platiteľ okrem toho, že z jeho predaja odvedie DPH, vykoná aj úpravu odpočítanej DPH (ide o daň odpočítanú pri jeho kúpe, resp. obstaraní). Táto úprava odpočítanej dane môže byť v prospech alebo v neprospech ...