Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby (so zameraním najmä na praktické príklady)

Témou tohto príspevku je aktuálna problematika platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z., a to so zameraním na ich výpočet (aj) názorne na praktických príkladoch.

Táto problematika v súčasnosti už nie je taká komplikovaná, ako bola v minulosti – ešte pred pár rokmi – jednak kvôli jednoduchšiemu spôsobu samotného zisťovania, či sa na daňovníka povinnosť platiť preddavky na daň vzťahuje alebo nie, jednak vďaka tomu, že v súlade s § 34 ods. 8 ZDP výšku preddavkov na daň splatných po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania oznamuje daňovníkovi správca dane, a to v ustanovenej lehote (najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň).

Je pochopiteľné (a takýto postup možno odporučiť), ak si daňovník už po výpočte dane a vyplnení tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej aj „DP“) za uplynulé zdaňovacie obdobie sám vyčísli sumu poslednej známej daňovej povinnosti podľa § 34 ods. 5 ZDP, aby čím skôr zistil, či v novom preddavkovom období nebude povinný uhrádzať preddavky na daň a v odôvodnených prípadoch využije možnosť požiadať správcu dane (daňový úrad) o určenie platenia preddavkov na daň inak. Aj keď je tento príspevok zameraný najmä na praktické príklady, nemožno vynechať ani stručný teoretický vstup do jednotlivých okruhov tejto problematiky.

Obsah:

1. Právna úprava

2. Vznik povinnosti platiť preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti

3. Štvrťročné a mesačné preddavky na daň a ich splatnosť

4. Preddavkové obdobie

5. Zmena poslednej známej daňovej povinnosti; započítanie na úhradu dane

6. Určenie preddavkov na daň inak

7. Ukončenie platenia preddavkov na daň počas preddavkového obdobia

8. Špecifické platenie preddavkov na daň daňovníkom pri príjmoch zo závislej činnosti

1. Právna úprava

Podľa § 2 písm. u) ZDP sa preddavkom na daň na účely tohto zákona rozumie povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (pripomenieme si to, resp. názorne vysvetlíme neskôr na príkladoch).

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej aj „preddavky na daň“) je podrobne upravené v § 34 a v prechodných ustanoveniach ZDP.

Znenie § 34 ZDP bolo viacerými novelami postupne menené a dopĺňané.

Celkovo došlo k značnému zjednodušeniu právnej úpravy a zároveň bol zúžený okruh daňovníkov, na ktorých sa povinnosť platenia preddavkov na daň vzťahuje.

Najvýraznejšie bolo platenie preddavkov na daň zmenené zákonom č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2020 (najdôležitejšie zmeny si ešte stručne pripomenieme; o. i. bolo znenie dvoch odsekov § 34 upravujúcich platenie preddavkov daňovníkmi, ktorí vykonávajú závislú činnosť pre zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane, presunuté do § 35 ZDP – ide o ods. 10 a 11). 

2. Vznik povinnosti platiť preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti

Povinnosť platiť preddavky na daň sa odvíja od sumy poslednej známej daňovej povinnosti – tento pojem je vymedzený v § 34 ods. 5 ZDP. Poslednou známou daňovou povinnosťou sa na tento cieľ rozumie „fiktívna“ daň vypočítaná (z údajov uvedených v poslednom daňovom priznaní daňovníka) podľa § 34 ods. 5 ZDP:

• zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z aktívnych príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,
• zníženého o odpočet daňovej straty, a to
• použitím sadzby dane vo výške 19 %.