Predčasné ukončenie finančného prenájmu z pohľadu dane z príjmov

Jedným zo spôsobov nadobudnutia majetku je tzv. lízing, t. j. finančný prenájom majetku s právom kúpy prenajatej veci. Pojem finančný prenájom je špecificky zadefinovaný aj pre daňové účely, a to s účinnosťou od 1. 1. 2004, kedy nastala účinnosť zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

S účinnosťou od 1. 1. 2004 sa zmenil spôsob zahrnovania výdavkov do daňových výdavkov pri majetku obstarávanom formou finančného prenájmu.

Úvod

Kým do konca roka 2003 bol majetok prenajímaný formou finančného prenájmu posudzovaný ako nájomné, od 1. 1. 2004 sa posudzuje ako forma obstarania majetku prostredníctvom úveru, t. j. pri uplatnení obsta­rá- vaného majetku formou finančného prenájmu do daňových výdavkov ide o uplatnenie:

• úroku (nájomného) v súlade s ustanovením § 19 ods. 3 písm. o) ZDP,
• obstarávacej ceny takto nadobudnutého majetku vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním finančného prenájmu, ktoré boli vynaložené do doby zaradenia tohto majetku do užívania (administratívne poplatky, clo, dovoz atď.), a to postupne vo forme odpisov v súlade s ustanovením § 22 – § 29 ZDP,
• DPH a poistného, ktoré sú daňovými výdavkami v súlade s § 2 písm. i) a § 19 ZDP.

Formou finančného prenájmu nie je možné obstarať nehmotný majetok.

Čo sa pre daňové účely považuje za finančný prenájom

Podľa § 2 písm. s) ZDP ide o obstara­nie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb. ZDP upravuje aj ďalšie podmienky, po splnení ktorých je nájomný vzťah považovaný za finančný prenájom a to, ak:

• vlastnícke právo prejde bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu,
• doba trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP,
• doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, je najmenej 60 % doby odpisovania takéto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu, musí byť vyčíslená osobitne,
• doba trvania nájmu pozemku, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6, je najmenej 60 % doby odpisovania takéhoto majetku; ak predmetom prenájmu je budova spolu s pozemkom, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na ...