1. Pravidlá úpravy základu dane o neuhradené záväzky po splatnosti od 1. 1. 2014

1.1 Pre ktoré subjekty platí ustanovenie zákona v § 17 ods. 27 ZDP?

Podľa doplneného ustanovenia zákona budú postupovať daňovníci, ktorí pri zisťovaní základu dane vychádzajú z výsledku hospodárenia zisteného z podvojného účtovníctva alebo z výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, upraveného podľa opatrenia MF SR č. MF/011053/2006-72, ktorým sa ustanovuje spôsob úpravy výsledku hospodárenia vykázaného daňovníkom v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, doplneného opatrením MF SR č. MF/026217/2006-72, ktoré boli uverejnené vo FS č. 2/2006 a č. 12/2006.

1.2 Ktoré neuhradené záväzky budú podliehať zdaneniu?

Zdaneniu budú podliehať tie neuhradené záväzky alebo ich časti, ktoré prislúchajú:

k výdavku (nákladu), ktorý je podľa § 19 ZDP daňovým výdavkom,

• k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k odpisovanému a neodpisovanému majetku,
• k finančnému majetku,
• k zásobám,
• k inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania

a záväzok účtovaný ako zníženie výnosu (príjmu) (ďalej iba záväzok).

Úprava základu dane sa vykonáva neúčtovne pri transformácii výsledku hospodárenia na základ dane.

Zvýšenie základu dane sa premietne do tlačiva daňového priznania tak ako doteraz, a to na riadok 180, ak sa základ dane zvýši, alebo na riadok 290, ak sa základ dane zníži.

Pre účely zákona nie je dôležité, kedy záväzok vznikol, ale doba, ktorá uplynula od jeho splatnosti.

V porovnaní s predchádzajúcou úpravou bol doplnený záväzok prislúchajúci k finančnému majetku.

Pravidlá do konca roka 2013

Novela zákona o dani z príjmov č. 621/2007 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2008 v ustanovení § 17 ods. 29 ZDP upravovala doteraz povinnosť zvýšenia základu dane o neuhradené záväzky alebo ich časti.

Ďalšou novelou od 1. 10. 2010 došlo bez zmeny obsahu k zmene čísla odseku na § 17 ods. 27 ZDP, ktorý aj v súčasnosti rieši neuhradené záväzky. Ak od splatnosti záväzku alebo jeho neuhradenej časti mala uplynúť doba 36 mesiacov, podnikateľské subjekty účtujúce v sústave PÚ alebo podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo boli povinné zvýšiť základ dane o výšku záväzku alebo jeho neuhradenej časti.

Týkalo sa to všetkých druhov záväzkov vo vzťahu k daňovým výdavkom bez finančného majetku, ktorý bol doplnený novelou ZDP č. 463/2013 Z. z.

Porovnanie rozdielov legislatívnej úpravy od 1. 1. 2014

Novelou zákona č. 463/2013 Z. z. nastalo niekoľko zmien, ktoré je potrebné vedieť rozlíšiť pre ďalší správny postup pri úprave ZD, napríklad:

• zmena časového testu,
• rozšírenie o neuhradené záväzky vo vzťahu k finančnému majetku,
• platnosť pôvodnej lehoty na daňové účely bez možnosti jej predĺženia.

Okrem prvých dvoch zmien, ktoré sú vyššie popísané, priamo do predmetného ustanovenia ZDP sa uviedla podmienka pôvodnej doby splatnosti záväzku, ktorá bude ovplyvňovať výpočet uplynutej doby po splatnosti bez ohľadu na skutočnosť, že dôjde k jej predĺženiu.

Dôvodová správa k novele ZDP uvádza, že ide iba o spresnenie z dôvodu právnej istoty, ktoré sa malo aj doteraz takto uplatňovať.

Otázkou je, aké budú právne názory v súvislosti s uplatňovaním podľa doterajšej ...