Poistenie fyzických osôb z daňového hľadiska

S poistením v daňových súvislostiach sa stretávame tak na strane výdavkov, ako aj na strane príjmov. Na strane výdavkov hlavne pri posudzovaní, či platené poistenie je aj uznaným daňovým výdavkom, ktorý je možné odpočítať od dosiahnutého príjmu, na strane príjmov je to pri vyplácanom plnení z poistenia a jeho následnom posúdení, či takto prijatý príjem je od dane oslobodený alebo ho daňovník musí zdaňovať. Ide o rôzne platené poistenia, či už zákonné poistenie súvisiace so zdravotným a sociálnym zabezpečením alebo rôzne pripoistenia majetku, resp. osoby ako takej.

Na strane plnení je možné potom hovoriť napr. aj o:

• dávkach, ktoré sú vyplácané na základe povinného zákonného zmluvného poistného vzťahu, resp. dávky, ktoré riešia nejakú nepredvídateľne vzniknutú núdzovú životne dôležitú alebo sociálnu situáciu, ktoré pomáha riešiť štát v rámci svojej sociálnej politiky,
• plneniach z poistenia osôb,
• prijatých náhradách škôd, náhradách nemajetkovej ujmy, plneniach poskytovaných na odstránenie alebo zmiernenie následkov mimoriadnej udalosti, plneniach z poistenia majetku a plneniach z poistenia zodpovednosti za škodu.

1. Poistné platené podľa osobitných predpisov na sociálne a zdravotné účely

1.1 Poistné ako odpočítateľná položka/daňový výdavok

Z pohľadu daňových výdavkov, resp. odpočítateľnej položky je prvým okruhom uplatňovaného poistného poistenie na verejné zdravotné poistenie, poistné na sociálne poistenie, poistné na sociálne zabezpečenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu alebo poistné a príspevky na zahraničné poistenie rovnakého druhu.

Takéto poistné je vymedzené ako oslobodený druh príjmu v § 5 ods. 7 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP), kde je zároveň zavedená aj legislatívna skratka „poistné a príspevky“, ktorá znamená, že ide o poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o zdravotnom poistení“), poistné na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, t. j. I. a II. dôchodkový pilier.

Táto legislatívna skratka zároveň znamená, že kdekoľvek v ZDP bude spomenutý pojem „poistné a príspevky“, bude možné zohľadňovať len taký druh poistného a príspevkov, ktoré spadajú pod túto zavedenú legislatívnu skratku.

Ide napr. o ustanovenie:

• § 5 ods. 8 ZDP, podľa ktorého základom dane (čiastkovým základom dane) sú zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti znížené o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec, alebo príspevky na zahraničné poistenie zamestnanca, na ktorého sa vzťahuje povinné zahraničné poistenie rovnakého druhu;
• § 6 ods. 10 ZDP, podľa ktorého ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, uplatňuje k týmto príjmom výdavky percentom, môže takto vyčíslené výdavky znížiť o poistné a príspevky. V prípade, ak daňovník uplatňuje preukázateľne vynaložené výdavky (účtovníctvo, daňová evidencia), tieto výdavky sú súčasťou uplatňovaných výdavkov spĺňajúcich základnú definíciu daňového výdavku uvedenú v § 2 ZDP;
• § 6 ods. 9 ZDP a v tej súvislosti aj § 19 ods. 3 písm. i) ZDP, podľa ktorých uplatňuje výdavky na poistné buď v. o. s. za svojho člena, resp. k. s. za svojho komplementára, alebo si ich hradia a odpočítavajú sami členovia v. o. s. alebo komplementári k. s.

Všetky druhy poistného zahrnutého pod legislatívnou skratkou „poistné a príspevky“ je možné uplatniť/odpočítať len od príjmov zo závislej činnosti a príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

V prípade, ak ide o poistné na verejné zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. 1. 2011 sa platí toto poistné aj z príjmov z kapitálového majetku uvedeného v § 7 ZDP, z ostatných príjmov uvedených v § 8 ZDP, ak tieto dva druhy príjmov sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 7 a § 8, t. j. nie sú vysporiadavané zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP a nie sú od dane oslobodené, a tiež z podielov na zisku, ktoré sú uvedené v § 3 ods. 2 ZDP a pre daňové účely nie sú predmetom dane a zamestnaneckých podielov na zisku, ktoré sú pre daňové účely oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 ZDP.

V prípade platenia príspevkov však všeobecne stále platí, že ich je možné odpočítať len od takých druhov príjmov, s ktorými vecne súvisia.

Napr. zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti je možné znížiť len o také poistné a príspevky, ktoré sa viažu k zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti, t. j. poistné platené z príjmov oslobodených od dane alebo z príjmov, ktoré nie sú predmetom dane, nie je možné uplatniť (odpočítať) pri výpočte ČZD podľa § 5 ZDP, a to ani v takom prípade, ak niektorý všeobecne záväzný právny predpis ustanovuje povinnosť platiť poistné z takýchto príjmov.