Opravné faktúry na účely DPH

V praxi často dochádza k prípadom, kedy po uskutočnení zdaniteľného obchodu platiteľom DPH nastane dôvod na zmenu pôvodnej fakturovanej ceny. Zmenu pôvodne fakturovanej ceny uvádza platiteľ v daňovom priznaní aj v kontrolnom výkaze. V príspevku uvádzame, ako sa opravné faktúry prejavia u dodávateľa zdaniteľného plnenia a u odberateľa.

Dôvody opravy základu dane u dodávateľa

Zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) dôvody opravy základu dane uvádza v ustanovení § 25 ods. 1 ZDPH. Ide o:

• úplné alebo čiastočné zrušenie dodávky tovaru alebo služby alebo úplného, alebo čiastočného vrátenia dodávky tovaru. Sú to prípady, kedy napr. dochádza k reklamácii tovaru, pretože nevyhovuje dohodnutým kvalitatívnym podmienkam;
• zníženie ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti. Ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim;
• zvýšenie ceny tovaru alebo služby, napríklad ak bolo dodané väčšie množstvo tovaru, ako bolo fakturované.

V podstate ide o prípady, kedy sú vyhotovené dobropisy alebo ťarchopisy, i keď zákon o DPH tieto pojmy nepoužíva, používa pojem oprava základu dane a dane.

Podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH sa všeobecne každý doklad, ktorý mení a dopĺňa pôvodnú faktúru, považuje za faktúru. Teda uvedené sa týka nielen opráv vykonaných na základe § 25 ods. 1 zákona o DPH, ale aj opráv rôznych chybných údajov vo faktúre.

Opravné faktúry sa musia jednoznačne odvolávať na pôvodnú faktúru – musia obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia [§ 74 ods. 3 písm. d)].

Platiteľ nie je povinný opraviť základ dane a daň, ak zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, za predpokladu, že na takomto postupe sa obidve strany písomne dohodli. Takýto postup umožňuje § 25 ods. 6 zákona o DPH.

Zníženie základu pre DPH podľa Smernice Rady 2006/112/ES

Podľa článku 90 Smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty platí, že:

1. V prípade zrušenia, odstúpenia od zmluvy, úplného ...