Operatívny prenájom

Operatívny lízing je forma nájomného vzťahu, pri ktorej prenajímateľ prenecháva nájomcovi majetok na určitý čas (zvyčajne 1 až 5 rokov) a nájomca za to platí nájomné. Väčšinou sa na základe zmluvy o operatívnom lízingu prenajímajú hnuteľné veci, ako sú automobily, stroje, zariadenia, počítače a kancelárska technika. Tento typ lízingu nie je osobitne upravený zákonom, preto sa zmluva uzatvára podľa § 269 ods. 2 Obchodného zákonníka.

Prenajímateľ zostáva vlastníkom majetku počas celého trvania zmluvy aj po jej skončení. Zároveň je dohodnutá doba prenájmu kratšia, ako je doba životnosti prenajatého majetku.

Po skončení zmluvy o operatívnom lízingu sa majetok vracia naspäť k prenajímateľovi. V zmluve o operatívnom prenájme môže byť zakotvená možnosť odkúpenia predmetu nájmu po skončení doby nájmu.

Obsah:

1. Vymedzenie operatívneho prenájmu z pohľadu účtovníctva

2. Vymedzenie operatívneho prenájmu z pohľadu dane z príjmov

2.1 Kto odpisuje prenajatý majetok

2.2 Uplatnenie výdavku na prenájom do daňových nákladov

2.3 Ukončenie operatívneho prenájmu a vplyv na daň z príjmov

2.4 Skončenie operatívneho prenájmu a odkúpenie drobného majetku     

3. Posúdenie z pohľadu zákona o DPH

4. Zhrnutie

1. Vymedzenie operatívneho prenájmu z pohľadu účtovníctva

V zmysle opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), sa na účte 518 – Ostatné služby účtuje napríklad nájomné, poštovné a poradenstvo. Účtuje sa tu tiež nehmotný majetok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého nehmotného majetku.

V prípade operatívneho lízingu, tzn. prenájmu, sa náklad zaúčtuje na účet 518.

2. Vymedzenie operatívneho prenájmu z pohľadu dane z príjmov

2.1 Kto odpisuje prenajatý majetok

Vlastníkom prenajatej veci zostáva prenajímateľ, ktorý majetok eviduje vo svojom obchodnom majetku a odpisuje ho.

Pri operatívnom lízingu nie je nájomca ten, kto môže odpisovať majetok. Je to rozdiel oproti finančnému prenájmu, kedy rovnako ako pri operatívnom prenájme neprechádza vlastníctvo veci na nájomcu, ale ZDP v ustanovení § 24 ods. 1 písm. d) definuje, že hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto majetku, ak účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 o hmotnom majetku prenajatom formou finančného prenájmu.

To neplatí pri operatívnom lízingu, čiže prenájme veci. Nájomca nemôže prenajatý majetok zaradiť do obchodného majetku, ani ho neodpisuje. Je mu na základe zmluvy o prenájme fakturovaná suma nájmu, ktorá predstavuje poskytnutú službu.

2.2 Uplatnenie výdavku na prenájom do daňových nákladov

Definícia daňového nákladu je zakotvená v § 2 písm. i) ZDP. V zmysle tohto ustanovenia je daňovým výdavkom výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený ...