Odstupné a odchodné z hľadiska dane z príjmov v roku 2014

V súvislosti so skončením pracovného pomeru vznikajú zamestnancom v prípadoch upravených Zákonníkom práce nároky na odstupné a odchodné. Pre niektoré skupiny zamestnancov tieto nároky upravujú osobitné predpisy. Odstupné a odchodné sú kategórie, ktoré môžu byť predmetom výhodnejšej úpravy v kolektívnych zmluvách. Vyplatené odstupné a odchodné majú u zamestnancov vplyv na povinnosť platenia poistných odvodov, pretože vstupujú do vymeriavacích základov pre platenie poistného na sociálne poistenie a s výnimkou odchodného u vybranej skupiny osôb aj do vymeriavacieho základu pre platenie poistného na zdravotné poistenie. Z hľadiska dane z príjmov sú vyplatené nároky zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti s výnimkou osobitnej úpravy pre niektoré skupiny osôb. Zdanenie zabezpečuje zamestnávateľ preddavkovým spôsobom rovnako, ako je to pri vyplatených mzdách. Z daňového hľadiska je potrebné posúdiť aj vrátenie odstupného alebo vyplatenie odstupného spolu s úrokmi z omeškania na základe súdneho rozhodnutia. U zamestnávateľov sú nároky na odstupné a odchodné vyplývajúce z príslušného predpisu vrátane dohodnutých vyšších nárokov v kolektívnych zmluvách uznané ako daňové výdavky.

Právna úprava

Právna úprava odstupného poskytovaného pri skončení pracovného pomeru je v § 76 Zákonníka práce (ďalej len „ZP“).

Podľa odseku 1 tohto ustanovenia zamestnancovi patrí odstupné, ak s ním zamestnávateľ pracovný pomer skončí výpoveďou

• z organizačných dôvodov uvedených
  • v § 63 ods. 1 písm. a) ZP – ak sa zamestnávateľ alebo jeho časť zrušuje alebo premiestňuje a zamestnanec nesúhlasí so zmenou dohodnutého miesta výkonu práce
  • v § 63 ods. 1 písm. b) ZP – ak sa zamestnanec stane nadbytočný vzhľadom na písomné rozhodnutie zamestnávateľa alebo príslušného orgánu o zmene jeho úloh, technického vybavenia alebo o znížení stavu zamestnancov s cieľom zvýšiť efektívnosť práce alebo o iných organizačných zmenách
• z dôvodu, že zamestnanec stratil vzhľadom na svoj zdravotný stav podľa lekárskeho posudku dlhodobo spôsobilosť vykonávať doterajšiu prácu.

Výška odstupného závisí od počtu rokov trvania pracovného pomeru zamestnanca u zamestnávateľa. Základná suma odstupného je vo výške priemerného mesačného zárobku zamestnanca, ak pracovný pomer ...