Nehmotné aktíva podľa IAS 38 s príkladmi

V tomto príspevku sú uvedené hlavné aspekty problematiky nehmotných aktív, tak ako sú definované a prezentované v IAS 38 Nehmotný majetok (Intangible Assets), doplnené príkladmi, ktoré uvádzajú rôzne podporné študijné materiály pre pochopenie, ako aj analogické použitie v praxi. Faktom totiž je, že ide o kategóriu aktív, ktorá v posledných dvoch desaťročiach zaznamenáva väčší rozvoj a dynamiku, pokiaľ ide o ich výskyt v štruktúre dlhodobých aktív aj v reálnych účtovných závierkach slovenských spoločností. V individuálnych závierkach je častejšie vidieť nehmotný majetok typu oceniteľné práva (napr. licencie, autorské práva), know-how (napr. technologické postupy, receptúry), samozrejme softvéry; v konsolidovaných závierkach okrem iného goodwill ako reziduálnu hodnotu pri akvizičných transakciách a aplikácie reálnych cien.

1. Poznanie definície vo väzbe na kritériá ako predpoklad správnej klasifikácie nehmotného majetku

Charakteristiku nehmotného majetku (ďalej len „NM“) uvádza čiastočne Koncepčný rámec a detailne samotný štandard IAS 38. NM je identifikovateľný nepeňažný majetok bez fyzickej podstaty. Identifikovateľnosť znamená, že:

• nehmotný majetok je oddeliteľný, t. j. je možné ho vyčleniť alebo oddeliť od účtovnej jednotky (ďalej len „ú. j.“). Pre praktickú aplikáciu to znamená, že je ho možné predať, prenajať, vymeniť, a to buď samostatne, alebo spolu so súvisiacou zmluvou, iným identifikovateľným majetkom alebo záväzkom (bez ohľadu na to, či existuje úmysel ú. j.), alebo
• vyplýva zo zmluvných alebo iných práv bez ohľadu na to, či sú takéto práva prevoditeľné alebo oddeliteľné od ú. j. alebo od iných práv alebo záväzkov.

Ďalej pre jeho vykazovanie ako aktíva musia byť splnené nasledovné podmienky (kritériá):

• ekonomické ovládanie účtovnou jednotkou, t. j. splnenie kritéria kontroly;
  Ide teda o kontrolu nad daným majetkom, a to tak, aby budúce ekonomické úžitky plynuli do ú. j. a táto vedela obmedziť prístup ostatných strán k týmto úžitkom; forma zabezpečenia kontroly je zväčša prostredníctvom zákonných (zmluvných) práv, ktoré je možné vymáhať súdnou cestou. Budúce ekonomické úžitky predstavujú výnosy z predaja výrobkov, služieb, úspory nákladov a iné úžitky vyplývajúce z využívania majetku účtovnou jednotkou;
• obdobne ako aj hmotné aktíva, aj tieto sú výsledkom minulej udalosti (všeobecné kritérium);
• prínos ekonomických úžitkov pre účtovnú jednotku;
• možnosť spoľahlivého ocenenia.

Existujú aj iné položky aktív, ktoré sú bez fyzickej podstaty, napriek tomu ich nepovažujeme za nehmotné aktíva, napr. pohľadávky, finančné investície, dlhopisy, vklady v bankách. Dôvod je ten, že v týchto prípadoch ide o finančné nástroje, ...