Nedokončená výroba

Základnou právnou normou upravujúcou účtovanie zásob je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve) a opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len postupy účtovania).

1. Definícia zásob

Zásoby možno definovať ako hmotné statky, ktoré sa nachádzajú v účtovnej jednotke a doteraz sa nepoužili na určitý účel.

Zásoby možno rozdeliť do dvoch základných skupín:

1. nakupované zásoby (skladovaný materiál, skladovaný tovar),
2. zásoby vlastnej výroby (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky).

Podľa § 17 postupov účtovania sú zásoby súčasťou krátkodobého majetku účtovnej jednotky, ktorý sa člení na:

a) zásoby,

b) krátkodobý finančný majetok,

c) krátkodobé pohľadávky.

Zásobami sú:

a) materiál,

b) nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá,

c) tovar.

Materiál

Ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok podľa § 13 ods. 7 postupov účtovania, pričom:

a) ako suroviny sa účtujú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu,

b) ako pomocné látky sa účtujú hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky,

c) ako prevádzkové látky sa účtujú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivo, čistiace prostriedky,

d) ako náhradné dielce sa účtujú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu,

e) ako o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri účtovnej jednotky spolu s dodaným obsahom.

Nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá

O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov a architektov.

O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese.

O výrobkoch sa účtuje, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky. V zásobách sa účtujú aj zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy.

2. Oceňovanie zásob podľa zákona o účtovníctve

Podľa § 25 zákona o účtovníctve sa zásoby oceňujú obstarávacou cenou, vlastnými nákladmi, reprodukčnou obstarávacou cenou a reálnou hodnotou.

Obstarávacou cenou sa oceňujú zásoby obstarané kúpou. Vlastnými nákladmi sa oceňujú zásoby vytvorené vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii). Reprodukčnou obstarávacou cenou sa oceňujú zásoby v prípade bezodplatného nadobudnutia (dar), zásoby preradené z osobného vlastníctva do podnikania, príchovky a prírastky zvierat, ak nie je možné zistiť ich vlastné náklady. Reálnou hodnotou sa oceňujú zásoby nadobudnuté vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti, zásoby nadobudnuté zámenou.

Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady súvisiace s ich obstaraním.

Vlastnými nákladmi pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sú priame náklady vynaložené na výrobu alebo inú činnosť, prípadne aj časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na výrobu alebo na inú činnosť. Reprodukčnou obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok (aj zásoby sú majetkom účtovnej jednotky) obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Reálnou hodnotou v súlade s § 27 zákona o účtovníctve sa rozumie trhová cena, cena stanovená kvalifikovaným odhadom alebo posudkom znalca, prípadne iný odborný odhad.

3. Oceňovanie zásob podľa postupov účtovania (§ 22 postupov účtovania )

3.1 Ocenenie prírastku a úbytku zásob

Prírastok a úbytok zásob na sklade možno oceniť nasledovnými cenami:

• obstarávacia cena zásob vrátane nákladov spojených s obstaraním,
• cena zásob a náklady súvisiace s obstaraním,
• vopred stanovená cena a odchýlka od skutočnej ceny,
• vlastné náklady,
• vážený aritmetický priemer,
• metóda FIFO,
• reprodukčná obstarávacia cena,
• reálna hodnota

V prvom rade zásoby je možné oceniť obstarávacou cenou, teda cenou vrátane nákladov spojených s obstaraním zásob.

To znamená, že v cene zásob sú aj náklady vynaložené na ich obstaranie, ak takéto náklady vznikli.

Ďalšia možnosť ocenenia zásob je, keď obstarávacia cena zásob sa na analytických účtoch rozdelí na cenu, za ktorú sa zásoby obstarali a náklady súvisiace s ich obstaraním, alebo na vopred stanovenú cenu, za ktorú sa zásoby obstarajú a odchýlku od skutočnej ceny. Pri vyskladnení zásob sa tieto náklady alebo odchýlky rozpúšťajú spôsobom uvedeným vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Vlastné náklady pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou sa ocenia buď vo svojej skutočnej výške, alebo vo výške vlastných nákladov podľa operatívnych (plánových) kalkulácií. Takto určené náklady sú náklady určené v konkrétnych technických, technologických, ekonomických a organizačných podmienkach určených technickou prípravou výroby na uskutočňovanie výkonov, a preto sú takmer zhodné so skutočnými vlastnými nákladmi.

Úbytok zásob rovnakého druhu sa môže účtovať v ocenení cenou zistenou váženým aritmetickým ...