Mikrodaňovník od 1. 1. 2024

Národná rada Slovenskej republiky schválila nepriamu novelu zákona č. 595/2003 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2024. Zmeny sa dotknú aj daňovej kategórie mikrodaňovník. V článku si uvedieme, aký mala novela zákona s účinnosťou od 1. 1. 2024 vplyv na mikrodaňovníka a celkovo si rozoberieme postavenie mikrodaňovníka, podmienky na získanie statusu a daňové výhody vyplývajúce z tohto postavenia.

Novelou zákona o dani z príjmov sa naviazala u mikrodaňovníka podmienka zdaniteľných príjmov (výnosov) na sumu 60 000 eur.

Ide o pozitívnu zmenu, keďže hranica zdaniteľných príjmov/výnosov platná do 31. 12. 2023 bola prepojená na sumu obratu v sume 49 790 eur pre povinnú registráciu na daň z pridanej hodnoty vo väzbe na § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. Je tak pravdepodobné, že po navýšení sumy zdaniteľných príjmov/výnosov na sumu 60 000 eur bude mať širší okruh daňovníkov status mikrodaňovníka. Zároveň sa podmienka zdaniteľných príjmov ustanovila na zaokrúhlenú sumu, čo je takisto vítané.

Obsah:

1. Podstata mikrodaňovníka

2. Mikro účtovná jednotka

3. Mikrodaňovník – podmienky

• • Podmienka výšky zdaniteľných príjmov
  • Podmienka dĺžky zdaňovacieho obdobia
  • Kontrolované transakcie

4. Konkurz/splátkový kalendár

5. Výhody mikrodaňovníka – možnosť, nie povinnosť

5.1 Odpisovanie vybraného dlhodobého majetku

5.2 Umorovanie straty

5.3 Tvorba opravnej položky k pohľadávkam u mikrodaňovníka

5.4 Odpis pohľadávky u mikrodaňovníka

1. Podstata mikrodaňovníka

Mikrodaňovník je status (postavenie) daňovníka vymedzený v zákone o dani z príjmov. Ide o zadefinovanie daňovníka, ktorý po splnení určitých konkrétnych podmienok taxatívne vymedzených zákonom o dani z príjmov môže užívať viacero daňových výhod. Dôležité je upozorniť, že ide o daňovú definíciu. Je to daňový pojem, nie účtovný. Pojem mikrodaňovník je definovaný, popísaný v zákone o dani z príjmov a jeho cieľom je poskytnúť daňovníkovi so statusom mikrodaňovník daňové výhody, nie účtovné.

Ak má daňovník status mikrodaňovníka, má možnosť využiť daňové výhody, ktoré mu zákon o dani z príjmov ponúka. Nejde teda o povinnosť mikrodaňovníka uplatniť daňové výhody. Mikrodaňovník tak môže uplatniť všetky daňové výhody vyplývajúce zo statusu mikrodaňovníka alebo môže uplatniť len niektoré výhody, alebo sa môže rozhodnúť, že nevyužije daňové výhody, na ktoré má nárok. Je to na rozhodnutí každého mikrodaňovníka, či výhody uplatní. Ak sa mikrodaňovník rozhodne využiť zvýhodnenia, ktoré mu jeho status umožňuje, potom musí tieto zvýhodnenia uplatňovať tak, ako mu káže zákon o dani z príjmov. V prípade, ak dôjde k porušeniu niektorých podmienok zvýhodnenia, potom bude mikrodaňovník postupovať podľa zákonom popísaných krokov. Postup si pri jednotlivých výhodách, ktorých sa to týka, popíšeme v článku na príkladoch.

Mikrodaňovník je daňová kategória, uplatňuje sa v oblasti daní z príjmov. Ale v praxi sa často pojem mikrodaňovník zamieňa alebo stotožňuje s pojmom mikro účtovná jednotka, prípadne sa uplatnenie zníženej sadzby dane z príjmov spája s nutnosťou mať postavenie mikrodaňovníka. Mikrodaňovník, mikro účtovná jednotka, znížená sadzba dane – to všetko sú pojmy, kategórie, s ktorými sa daňovník minimálne na konci roka stretáva a daňovníci si ich často mýlia a spájajú. Každý z týchto pojmov (mikrodaňovník, mikro účtovná jednotka, znížená sadzba dane) má svoje špecifické podmienky a každý pojem musí daňovník testovať nezávisle a nespájať si ich.

2. Mikro účtovná jednotka

Veľkostné zatriedenie účtovnej jednotky sa riadi zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „zákon o rúčtovníctve“). Zákon o účtovníctve s účinnosťou od 1. 1. 2015 zaviedol kategorizáciu podnikateľských účtovných jednotiek do troch skupín podľa veľkosti. Zatriedenie je naviazané na splnenie dvoch z troch podmienok. Veľkostné zatriedenie účtovnej jednotky má vplyv na účtovanie (použitie konkrétnych účtov pre konkrétne veľkostné zatriedenie) a taktiež na rozsah informácií zachytených v účtovnej závierke.

Zatriedenie do veľkostných skupín sa týka týchto účtovných jednotiek:

• obchodné spoločnosti (akciová spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným, komanditná spoločnosť, verejná obchodná spoločnosť, jednoduchá spoločnosť na akcie),
• družstvá,
• fyzické osoby – podnikatelia, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva,
• pozemkové spoločenstvá.

Veľkostné skupiny vo väzbe na zákon o účtovníctve sú:

• mikro účtovná jednotka,
• malá účtovná jednotka,
• veľká účtovná jednotka.

Do veľkostných skupín sa zatriedia účtovné jednotky, ktoré účtujú podľa opatrenia ...