Majetok a záväzky v cudzej mene v riadnej účtovnej závierke v PÚ

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej ZoÚ) požaduje v § 4 ods. 7 viesť účtovníctvo a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro. Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa vykazujú v mene euro po prepočítaní najaktuálnejším kurzom, referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému je účtovná závierka zostavená.

ZoÚ ustanovuje v § 24 ods. 1 za deň ocenenia aj deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (ďalej aj súvahový deň), sa podľa § 2a ods. 1 písm. a) opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej Postupy účtovania), účtujú závierkové účtovné prípady.

Tieto zahŕňajú aj účtovanie v súvislosti s majetkom a záväzkami účtovnej jednotky vyjadrenými v cudzej mene.

Problematiku v súvislosti s prepočítavaním majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno zhrnúť do troch okruhov:

1. Vymedzenie majetku a záväzkov vyjadrených v cudzej mene
2. Spôsoby prepočtu cudzej meny a použitie kurzov [§ 24 ods. 1 písm. b) a § 24 ods. 2 písm. b), § 24 ods. 4 a § 24 ods. 5 ZoÚ]
3. Účtovanie kurzových rozdielov (§ 24 Postupov účtovania)

1. Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene

V súlade s § 24 ods. 2 písm. b) ZoÚ majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítava účtovná jednotka v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Podľa znenia § 4 ods. 7 ZoÚ v prípade:

• pohľadávok a k nim tvoreným opravným položkám,
• záväzkov a aj rezerv,
• podielov,
• cenných papierov,
• derivátov,
• cenín a peňažných prostriedkov,

ak sú vyjadrené v cudzej mene, je účtovná jednotka povinná účtovať v mene euro aj v cudzej mene. Táto povinnosť platí aj pri technických rezervách, ak majetok a záväzky, ktorých sa týkajú, sú vyjadrené v cudzej mene (technické rezervy tvoria účtovné jednotky, ktoré sú poisťovňami).

1.1 Definovanie majetku vyjadreného v cudzej mene

Účtovné jednotky účtujúce podľa ZoÚ a Postupov účtovania uplatňujú spôsoby oceňovania, v dôsledku ktorých vyjadrenie v cudzej mene nevznikne pri majetku, ktorým je/sú:

• A.I. Dlhodobý nehmotný majetok
• A.II. Dlhodobý hmotný majetok
• B.I. Zásoby
• C. Z časového rozlíšenia náklady budúcich období a komplexné náklady budúcich období

Zo znenia § 24 ods. 2 písm. b) ZoÚ vyplýva povinnosť prepočítavania majetku vyjadreného v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V súlade s § 4 ods. 7 ZoÚ môže ísť o majetok, ktorým podľa položiek súvahy je/sú:

• A.III. Dlhodobý finančný majetok
• B.II. Dlhodobé pohľadávky
• B.III. Krátkodobé pohľadávky
• B.IV. Finančné účty
• C. Z časového rozlíšenia príjmy budúcich období

1.2 Definovanie záväzkov vyjadrených v cudzej mene

Z položiek vykazovaných v súvahe v časti záväzky okrem položky časového rozlíšenia – výnosy budúcich období, v zásade nie je možné vylúčiť žiaden záväzok ako taký, ktorý by nemohol byť vyjadrený v cudzej mene.

Zo znenia § 24 ods. 2 písm. b) ZoÚ vyplýva povinnosť prepočítavania záväzkov vyjadrených v cudzej mene ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Môže ísť o záväzky, ktorými podľa položiek súvahy sú:

• B.I. Rezervy
• B.II. Dlhodobé záväzky (vrátane nevyfakturovaných dodávok)
• B.III. Krátkodobé záväzky
• B.IV. Krátkodobé finančné výpomoci
• B.V. Bankové úvery
• C. Z časového rozlíšenia – výdavky budúcich období

Výnimku z povinnosti prepočítavať majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene ustanovuje v § 24 ods. 9 ZoÚ pre prijaté preddavky v cudzej mene a poskytnuté preddavky ...