Kontroly v systéme podvojného účtovníctva 3. časť

Obsah:

1. Úvod

2. Štruktúra rámcovej účtovej osnovy pre podnikateľov

3. Syntetická a analytická evidencia

4. Účtový rozvrh

5. Formálne pravidlá zápisu na účty

5.1 Pravidlá účtovania na súvahových účtoch

5.2 Pravidlá účtovania na výsledkových účtoch

6. Typy účtov v RÚO pre podnikateľov

7. Prehľad účtovania v jednotlivých účtových triedach RÚO

8. Záver

9. Literatúra

Aby mohla účtovná jednotka správne účtovať a následne vykonávať kontrolu správnosti účtovania z hľadiska ekonomického obsahu účtov, ale aj formálnej stránky účtovania, t. j. zápisov na účtoch, musí byť dôsledne oboznámená s rámcovou účtovou osnovou pre podnikateľov, ktorá má v metodike podvojného účtovníctva funkciu hlavného navigátora pri zaznamenávaní účtovných prípadov. Správne vedené účtovníctvo nie je možné bez jej dôkladného poznania a bez ovládania formálnych pravidiel zápisu na rôzne typy účtov. Aj keď pri zvládnutí „technickej“ stránky účtovania pomáha účtovníkom vo výdatnej miere účtovný softvér, odborný úsudok a rozhodovanie účtovníka nemôže nahradiť.

1. Úvod

V podmienkach právnej úpravy účtovníctva v SR je rámcová účtová osnova pre podnikateľov (ďalej RÚO) spolu s návodom, ako používať jednotlivé účty tejto osnovy a ako pri vedení účtovníctva postupovať, súčasťou unifikovaných postupov stanovených opatrením Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. RÚO je zoznam syntetických účtov prehľadne usporiadaných do účtových triexd a v rámci nich do účtových skupín podľa ekonomického obsahu, ktorý majú jednotlivé účty a skupiny účtov vyjadrovať. Uveďme stručne, ktoré účtovné zásady sa pri tvorbe RÚO uplatnili:

• dekadický (desiatkový) princíp – prejavuje sa v tom, že RÚO má 10 účtových tried (označených číslicami 0 až 9) a každá účtová trieda má, resp. môže mať 10 účtových skupín (označených dvojciferným číslom, pričom prvá číslica zľava znamená číslo účtovej triedy; syntetický účet zastupuje v účtovej skupine trojciferné číslo);
• princíp dualizmu (uzávierkové hľadis­ko) – v RÚO sú súvahové a výsledkové účty sústredené v osobitných účtových triedach: súvahové účty (aktíva a pasíva) v účtových triedach 0 až 4, výsledkové účty (náklady a výnosy) v účtových triedach 5 a 6 (dualizmus) a takisto sa samostatne, oddelene uzatvárajú: náklady a výnosy prostredníctvom účtu 710 – Účet ziskov a strát a aktíva a pasíva prostredníctvom účtu 702 – Konečný účet súvahový (uzávierkové hľadisko). Účtová trieda 7 teda obsahuje uzávierkové účty, ale aj účty podsúvahové a tzv. voľné účtové triedy 8 a 9 slúžia na vnútroorganizačné účtovníctvo, pokiaľ ho účtovná jednotka vedie;
• princíp sledovania výsledku hospodárenia podľa činností – uplatňuje sa usporiadaním nákladov v ÚT 5 a výnosov v ÚT 6 v súlade so štruktúrou, v akej sa zisťuje výsledok hospodárenia, čiže osobitne za jednotlivé činnosti: VH z hospodárskej činnosti = S výnosov z hospodárskej činnosti (KZ účtov účtových skupín 60 – 65) – S nákladov na hospodársku činnosť (KZ účtov účtových skupín 50 – 55) a VH z finančnej činnosti = S výnosov z finančnej činnosti (KZ účtov účtovej skupiny 66) – S nákladov na finančnú činnosť (KZ účtov účtovej skupiny 56);
• brutto princíp sledovania nákladov a výnosov – náklady a výnosy sa na účtoch ÚT 5 – Náklady a ÚT 6 – Výnosy zaznamenávajú v plnej výške, čiže brutto, bez ich vzájomného započítavania, rozlíšené podľa druhu (N aj V), účelu (N) a činnosti (z HČ, z FČ).
  Brutto princíp súvisí s ďalšou účtovnou zásadou, ktorou je zásada zákazu kompenzácie majetku a záväzkov, nákladov a výnosov;
• princíp zohľadnenia času – okrem vecnej štruktúry, ktorú rešpektujú jednotlivé účtové triedy, účtové skupiny a jednotlivé účty, má v účtovej osnove dôležitý význam aj časové hľadisko: uplatňuje sa pri súvahových položkách, t. j. aktívach a pasívach, v ktorých sa rozlišuje ich krátkodobý alebo dlhodobý charakter. Osobitné účty sú vytvorené pre položky dlhodobého majetku a pre položky krátkodobého majetku, dlhodobých a krátkodobých záväzkov a pod., ale v niektorých prípadoch sa krátkodobé i dlhodobé položky účtujú na jednom účte, napr. účty pohľadávok v ÚT 3 – Zúčtovacie vzťahy;
• princíp porovnateľnosti nákladov a výnosov – niektoré účty ÚT 5 a ÚT 6 sú párové, čo znamená, že na ich základe je možné zistiť čiastkové výsledky hospodárenia z konkrétnej obchodnej transakcie, napr. účty 504 – Predaný tovar a 604 – Tržby za tovar, 561 – Predané cenné papiere a podiely a 661 – Tržby z predaja cenných papierov a podielov, 563 – Kurzové straty a 663 – Kurzové zisky a iné.

2. Štruktúra rámcovej účtovej osnovy pre podnikateľov

Rámcová účtová osnova pre podnikateľov svojím usporiadaním rešpektuje požiadavky na zostavenie účtovnej závierky a jej účty umožňujú prehľadne zaznamenať priebeh ekonomickej činnosti podniku. Schematicky je štruktúra RÚO pre podnikateľov uvedená na obr. č. 1.

Obr. 1 Štruktúra RÚO pre podnikateľov; zdroj: (Bartošová et al., 2014)

Každý účet je označený trojmiestnym číslom ...