10. Výklad jednotlivých riadkov daňového priznania s konkrétnym príkladom na jeho vyplnenie v prípade obce za rok 2021
Základné princípy pri vyplňovaní daňového priznania:
- číselné údaje vyjadrujúce peňažné sumy sa uvádzajú v eurách, a to s presnosťou na eurocenty pri použití zaokrúhlenia podľa § 47 ZDP, t. j. matematicky,
- číselné údaje sa zarovnávajú vpravo,
- iné ako číselné údaje sa píšu zľava,
- nevyplnené riadky ostávajú prázdne, t. j. neuvádza sa na nich 0.
Tlačivo daňového priznania sa skladá z 9 častí a 3 príloh:
| Časť
| Obsah časti
|
| Úvod
| IČO a DIČ daňovníka, jeho právna forma, zdaňovacie obdobie a druh daňového priznania
|
| I. časť
| identifikačné údaje daňovníka – obchodné meno, sídlo, telefónne číslo
|
| II. časť
| výpočet základu dane a dane úpravou výsledku hospodárenia dosiahnutého v účtovníctve
|
| III. časť
| tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov pre vyplnenie II. časti – napr. položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami, odpisy HM, výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve, odpočet daňovej straty,
|
| IV. časť
| uplatnenie tzv. exit tax pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti do zahraničia podľa § 17f ZDP
|
| V. časť
| osobitný základ dane vznikajúci pri podieloch na zisku, na výsledku podnikania, vyrovnacom podiele a podiele na likvidačnom zostatku
|
| VI. časť
| vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov (tzv. 1%, resp. 2%)
|
| VII. časť
| miesto na osobitné záznamy daňovníka, vymedzenie osoby oprávnenej na podanie daňového priznania, počtu príloh a podpis štatutárneho orgánu daňovníka
|
| VIII. časť
| Žiadosť o platenie exit tax v splátkach
|
| IX. časť
| Žiadosť o vrátenie daňového preplatku
|
| Príloha č. 1
| Príloha k § 13a a 13b ZFP
|
| Príloha č. 2
| Príloha k § 30c ZDP
|
| Príloha č. 3
| Príloha k VI. časti, ak daňovník poukazuje podiel zaplatenej dane viacerým prijímateľom podielu
|
Jednotlivé riadky daňového priznania:
- riadok r. 100 – účtovný výsledok hospodárenia v nadväznosti na údaje z tabuľky C1 v III. časti daňového priznania
Obec a VÚC pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia zisteného podľa opatrenia MF SR č. 16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a VÚC v znení neskorších predpisov,
Obec a VÚC môže účtovať iba v sústave podvojného účtovníctva, preto v III. časti vypĺňa tabuľku C1. Tabuľka obsahuje informácie o výsledku hospodárenia spolu z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti, ako aj samostatne z hlavnej činnosti a samostatne z podnikateľskej činnosti. Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 sa prevádza na riadok 100, a to so znamienkom „+“, ak ide o účtovný zisk alebo „–“, ak ide o účtovnú stratu.
Položka č. 1
Obec Bradlo účtujúca v sústave podvojného účtovníctva vykonávala v zdaňovacom období 2021 hlavnú činnosť (80%) aj podnikateľskú činnosť (20%). Za účtovné obdobie 2021 vykázala vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:
|
| Výnosy
| Náklady
| VH
|
| Hlavná činnosť
| 64 500
| 70 500
| -6 000
|
| Podnikateľská činnosť
| 35 000
| 25 000
| + 10 000
|
| Úhrn
| 99 500
| 95 500
| + 4 000
|
Vzhľadom na skutočnosť, že obec účtuje v sústave podvojného účtovníctva, vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:
na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 4 000 eur,
na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti vo výške – 6 000 eur
na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 10 000 eur
na r. 4 – § 17 ods. 16 ZDP – zisk z predaja majetku;
Obec vo februári 2021 predala osobný automobil za 21 500 eur. Auto obec obstarala v marci 2019, pričom jeho obstarávacia cena bola vo výške 28 080 eur. Daňová zostatková cena k 31. 12. 2020 bola vo výške 15 210 eur. Zisk z predaja automobilu je vo výške 6 290 eur (21 500 – 15 210). Túto sumu uvedie na r. 4 tabuľky C1 – údaj je iba informatívny, obec má príjem z predaja akéhokoľvek majetku v súlade s § 13 ods. 1 písm. e) ZDP od dane oslobodený. Príjem z predaja automobilu vo výške 21 500 eur je súčasťou výnosov z vedľajšej podnikateľskej činnosti.
na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 4 200 eur. Príjem je súčasťou riadka 100;
na r. 6 – uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 99 500 eur.
Na riadku 100 obec uvedie úhrnný výsledok hospodárenia z hlavnej (nezdaňovanej) a z vedľajšej (podnikateľskej) činnosti vo výške 4 000 eur, ktorý prenesie z pomocnej tabuľky C1 z riadka 1.
Položky zvyšujúce základ dane – r. 110 až 180
- riadok 110 – na tomto riadku sa uvádzajú sumy, ktoré neoprávnene znížili príjmy, ako je napr. nepeňažný príjem dosahovaný v súvislosti s technickým zhodnotením vykonaným nájomcom na prenajatom majetku a tiež rozdiel pri použití cien obvyklých medzi tuzemskými a zahraničnými závislými osobami (transferové oceňovanie).
|
| ZO
| Situácia
| Vznik
nepeňažného
príjmu
| Výška
NP
|
| Technické zhodnotenie (TZ)
| v ktorom bolo TZ vykonané
| zvýšenie VC alebo DZC
s úhradou TZ nájomcovi
| nie
| -
|
| zvýšenie VC alebo DZC bez úhrady TZ nájomcovi
| áno
| hodnota TZ
|
| v ktorom dôjde ku skončeniu prenájmu
| úhrada TZ nájomcovi vo výške DZC vypočítanej rovnomerným spôsobom
| nie
| -
|
| prevzatie TZ prenajímateľom bez úhrady TZ
| áno
| DZC vypočítaná rovnomerným spôsobom
|
| bez úhrady TZ s požiadavkou na vrátenie majetku
do pôvodného stavu
| nie
| -
|
| Oprava
| v ktorom bola oprava vykonaná
| úhrada výdavkov na opravu
| nie
| -
|
| bez úhrady výdavkov na opravu
| áno
| vo výške výdavkov na opravu
|
Položka č. 2
Obec vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímala podnikateľskému subjektu 1 miestnosť za nájomné vo výške 250 eur za mesiac. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve rozhodol vykonať opravy, pričom hodnota vykonaných opráv je vo výške 1 100 eur. Obec výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradila, a preto jej v tejto súvislosti v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem, ktorý sa vykazuje na riadku 110.
- riadok 130 – výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 ZDP alebo § 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore s § 19 ZDP
Na tomto riadku obec a VÚC vykazuje všetky daňovo neuznané náklady podľa § 19 a § 21 ZDP, ktoré sa podrobnejšie vykazujú prostredníctvom pomocnej tabuľky A uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania. Pri uznaní nákladu do daňových výdavkov je nevyhnutné vychádzať zo základnej definície daňového výdavku vymedzenej v § 2 písm. i) ZDP, podľa ktorej sa za daňový výdavok považuje výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak ZDP neustanovuje inak.
Toto je však iba základná a prvá podmienka na uplatnenie výdavkov do daňových výdavkov. Uznateľnosť výdavku (nákladu) sa v niektorých výdavkoch odvíja od splnenia ďalších podmienok, ktorými je limitácia výšky výdavku:
- stanovená osobitným predpisom (napr. Zákonník práce alebo zákon o cestovných náhradách) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky tohto limitu,
- stanovená priamo ZDP (napr. výdavky na pohonné látky, daňové odpisy) – preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP.
Výnimku predstavujú výdavky súvisiace s dosahovaním príjmov zamestnancov a osôb dosahujúcich príjmy zo závislej činnosti podľa
§ 5 ods. 1 a
ods. 3 písm. d) ZDP:
- dohodnuté v kolektívnej zmluve, v internom predpise zamestnávateľa, v pracovnej alebo inej zmluve uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom podľa Zákonníka práce a súčasne
- tieto vyššie nároky sú na strane zamestnanca zdaniteľným príjmom.
Pri splnení obidvoch podmienok má zamestnávateľ možnosť uplatniť si do daňových výdavkov výdavky (náklady) v takto dohodnutej vyššej nadlimitnej hodnote. Podmienené zaplatením je možné uplatniť tieto výdavky (náklady) do daňových výdavkov až v tom zdaňovacom období, v ktorom daňovník preukáže skutočnú úhradu tohto výdavku.
Upozornenie!
Pomôckou na vyčíslenie tohto riadka je pomocná tabuľka A uvedená v III. časti tlačiva daňového priznania. Suma uvedená na riadku 130 sa musí rovnať sume uvedenej na riadku č. 17 pomocnej tabuľky A.
Riadky pomocnej tabuľky A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami
- riadky A/1 a 2 – na uvedených riadkoch sa uvádza strata z predaja cenných papierov a obchodných podielov.
Vzhľadom na skutočnosť, že príjem z predaja akéhokoľvek majetku (aj finančného) obce a VÚC je od dane oslobodený, náklady súvisiace s vyradením finančnej investície pri predaji sa ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies