4. Koncoročné povinnosti platiteľa dane – komplexný príklad za rok 2023

Platiteľ dane má štvrťročné zdaňovacie obdobie a v roku 2023 uskutočnil zdaniteľné obchody, ktoré:

• podliehajú dani v tuzemsku a osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ:
• dodanie tovaru s uplatnením sadzby dane 20 %,
• dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti v tuzemsku neplatiteľovi dane,
• dodanie pšenice – tovaru, ktorý patrí do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka, ktorý nie je bežne určený v nezmenenom stave na konečnú spotrebu a pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo písm. b),
• dodanie právnych služieb nezdaniteľným osobám z iných členských štátov s miestom dodania podľa § 15 ods. 2 ZDPH v tuzemsku,
• krátkodobý prenájom automobilu na 10 dní zdaniteľnej osobe z iného členského štátu; krátkodobým nájmom sa rozumie nepretržité držanie alebo používanie dopravného prostriedku počas obdobia nepresahujúceho 30 dní,
• predaj počítača, ktorý platiteľ používal na služby oslobodené od dane podľa § 41 zákona o DPH – prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier;
  
  
• podliehajú dani v tuzemsku a osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 ZDPH a § 69 ods. 12 ZDPH je príjemca – platiteľ dane, príp. zdaniteľná osoba:
• predaj mobilných telefónov platiteľovi dane, základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je viac ako 5 000 eur,
• dodanie stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH na nehnuteľnosti v tuzemsku platiteľovi dane,
  
  
• sú oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane:
• dodanie tovaru do iného členského štátu osobe identifikovanej v tomto členskom štáte pre daň podľa § 43 zákona o DPH,
• vývoz tovaru do tretích krajín podľa § 47 zákona o DPH,
• dodanie prepravných služieb oslobodených od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH vývozcovi tovaru;
  
  
• sú oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane:
• predaj nehnuteľnosti – budovy skladu, v režime oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH, budovu platiteľ kúpil v režime s daňou,
• sprostredkovanie poistenia,
• prenájom nehnuteľnosti zahraničnej osobe (podnikateľovi) v režime oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH;
  
  
• nie sú v tuzemsku predmetom dane:
• dodanie inžinierskych služieb zdaniteľnej osobe z iného členského štátu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte,
• dodanie tlmočníckych služieb nezdaniteľnej osobe (občanovi) z tretej krajiny,
• dlhodobý prenájom automobilu zdaniteľnej osobe z iného členského štátu.

Platiteľom dane prijaté plnenia:

• nákup tovarov a služieb v tuzemsku,
• nadobudnutie tovaru v tuzemsku od dodávateľa z iného členského štátu,
• stavebné práce od dodávateľa z iného členského štátu na nehnuteľnosti v tuzemsku,
• právne služby, ktoré platiteľ použil iba na plnenia oslobodené od dane – dodanie a nájom nehnuteľnosti.

V II. štvrťroku 2023 vyhotovil platiteľ dane dobropis z dôvodu existencie nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a zákona o DPH. V IV. štvrťroku 2023 bol platiteľ dane povinný podľa § 53b zákona o DPH opraviť odpočítanú daň z dôvodu nezaplatenia záväzku za dodanie tovaru v lehote 100 dní od jeho splatnosti. Pri predbežnom odpočítaní dane v priebehu roku 2023 používal platiteľ ročný koeficient z roku 2022 – 0,65. Okrem ročného vyrovnania odpočítanej dane je platiteľ dane povinný v poslednom zdaňovacom období roku 2023 robiť úpravu odpočítanej dane:

• podľa § 54 zákona o DPH pri investičnom majetku, ktorým je budova skladu, investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. b) zákona o DPH,
• podľa § 54d zákona o DPH pri investičnom majetku podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, ktorým je počítač.

Úprava odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH

Platiteľ dane kúpil v júli 2010 nehnuteľnosť – budovu skladu – v cene s DPH 180 000 eur (základ dane 150 000 eur, daň 30 000 eur). Daň v sume 30 000 eur si platiteľ odpočítal. Obdobie na úpravu odpočítanej dane plynie pri tomto investičnom majetku od roku 2010 do konca roku 2029. V marci 2023 platiteľ budovu predal v režime oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH. Až do uplynutia ...