Koncoročné povinnosti platiteľa dane z pridanej hodnoty za rok 2022

Zdaňovacím obdobím platiteľa je podľa § 77 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) kalendárny mesiac, príp. kalendárny štvrťrok. V určitých zákonom stanovených prípadoch má však platiteľ dane povinnosti, ktoré sa viažu k obdobiu kalendárneho, príp. hospodárskeho roka, v závislosti od účtovného obdobia platiteľa.

Ku koncoročným povinnostiam platiteľa dane patria:

• ročné vyrovnanie odpočítanej dane,
• úprava odpočítanej dane pri zmene účelu použitia investičného majetku,
• povinnosť platiteľov, ktorí uplatňujú osobitnú úpravu pre cestovné kancelárie, uviesť v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka údaje o oprave základu dane podľa § 65 ods. 10 a ods. 11 zákona o DPH (táto povinnosť je zákonom stanovená od 1. 1. 2020).

V rámci koncoročných povinností je platiteľ dane povinný súčasne zohľadniť aj posledné zmeny zákona o DPH, príp. iných právnych noriem, ktoré majú vplyv na uplatňovanie zákona o DPH.

Obsah:

1. Ročné vyrovnanie odpočítanej DPH

1.1 Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roku

1.2 Zákaz odpočítania dane

1.3 Podmienky odpočítania dane

1.4 Uplatnenie práva na odpočítanie dane

1.5 Odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré sa používajú aj na iný účel ako podnikanie

1.6 Výpočet koeficientu

1.7 Ročné vyrovnanie dane

2. Úprava odpočítanej dane

2.1 Úprava odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH

2.1.1 Obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 ZDPH

2.1.2 Výpočet úpravy odpočítanej dane

2.1.3 Zmena výšky ročného koeficientu a úprava odpočítanej dane

2.1.4 Predaj investičného majetku a úprava odpočítanej dane

2.2 Úprava odpočítanej dane pri nehnuteľnom majetku podľa § 54a ZDPH

2.3 Pokračovanie v úprave odpočítanej dane podľa § 54b zákona o DPH

2.4 Úprava odpočítanej dane z investičného majetku nadobudnutého od platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH

2.5 Úprava odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH

3. Osobitná úprava pre cestovné kancelárie a daňové priznanie za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roku 

1. Ročné vyrovnanie odpočítanej DPH

Základným princípom mechanizmu dane z pridanej hodnoty je právo platiteľa odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na uskutočnenie svojich zdaniteľných obchodov. V konečnom dôsledku zdaňuje platiteľ iba tzv. pridanú hodnotu. Zákon o DPH definuje jednak vecné aj formálne podmienky pre odpočítanie dane (rozsudok NS SR 6Sžf/23/2016) a súčasne určuje, kedy si platiteľ nemôže daň odpočítať vôbec alebo kedy si ju odpočíta v pomernej výške po prepočte koeficientom. Povinnosť robiť ročné vyrovnanie odpočítanej dane má platiteľ dane, ktorý si v súlade s § 50 zákona o DPH v jednotlivých zdaňovacích obdobiach kráti odpočítateľnú daň koeficientom.

1.1 Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roku

Postup a podmienky odpočítania dane platiteľom upravuje § 49 – § 51 zákona o DPH. Odpočítanie dane z tovarov a služieb v priebehu kalendárneho roku je tzv. predbežné odpočítanie dane, ktoré je podmienené dodržaním vecných podmienok, t. j.:

• vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH),
• použitím nakúpených tovarov a služieb na zdaniteľné obchody (dodanie tovarov a služieb) platiteľa (§ 49 ods. 2 zákona o DPH).

Podmienkou odpočítania dane je existencia priamej súvislosti medzi prijatými a poskytnutými plneniami.

Platiteľ si môže podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH odpočítať daň, ktorú:

• voči nemu uplatnil iný platiteľ pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku,
• uplatnil z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 ZDPH, § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 ZDPH (daň uplatnená pri tzv. samozdanení tovarov a služieb),
• uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
• zaplatil správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Z hľadiska možnosti odpočítania dane rozlišuje zákon o DPH zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých si platiteľ môže odpočítať daň, a zdaniteľné obchody, ktoré sú z nároku na odpočítanie dane vylúčené. Suma dane, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je priamo úmerná charakteru zdaniteľných obchodov, ktoré platiteľ uskutočňuje.

Predbežné odpočítanie dane počas kalendárneho roka aj ročné vyrovnanie odpočítanej dane je podmienené:

• správnym postupom pri tzv. vecnom priraďovaní nakúpených tovarov a služieb k zdaniteľným obchodom, ktoré platiteľ dane uskutočňuje, a
• správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH, pričom v záznamoch platiteľ uvedie zdaňovacie obdobie, v ktorom vykonal odpočítanie dane alebo pomerné odpočítanie dane.

Na účely odpočítania dane vedie platiteľ dane záznamy v členení na:

• tovary a služby s možnosťou odpočítania dane,
• tovary a služby bez možnosti odpočítania dane,
• tovary a služby s možnosťou pomerného odpočítania dane.

Ak platiteľ dane uskutočňuje iba zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých má právo na odpočítanie dane, má nakúpené tovary a služby zaradené v prvej skupine a za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 – § 51 zákona o DPH si daň odpočíta v plnej výške. Tento platiteľ dane nemá v súlade so zákonom o DPH povinnosť krátiť odpočítateľnú daň koeficientom podľa § 50 zákona o DPH a rovnako sa na neho nevzťahuje povinnosť robiť ročné vyrovnanie dane.

Platiteľ dane, ktorý dodáva výlučne služby a tovary oslobodené od dane podľa § 28 – § 42 zákona o DPH, nemá právo na odpočítanie dane (§ 49 ods. 3 zákona o DPH). ...