10. Účtovný režim dane z pridanej hodnoty

Predmetom dane v zmysle zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov je:

• dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou,
• poskytnutie služby za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou,
• nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu Európskej únie,
• dovoz tovaru do tuzemska.

Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť, resp. podnikanie, t. j. činnosť, z ktorej dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb.

Základná sadzba dane na tovary a služby je 20 % zo základu dane stanoveného podľa § 22 až § 26. Znížená sadzba dane vo výške 10 % sa uplatňuje na tovary vymedzené v prílohe č. 7 zákona.

10.1 Registračná povinnosť a zrušenie registrácie

Registračná povinnosť pre DPH vyplýva z ustanovení § 4 až § 7a zákona o dani z pridanej hodnoty.

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň vtedy, ak dosiahla za najbližších najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 €, a to do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla stanovený obrat. Ide o tzv. povinnú registráciu.

Obratom sa rozumejú príjmy bez dane z dodávaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem príjmov z tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 36 a podľa § 40 až § 42 zákona, príjmy z poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37, a z finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39, sa nezahŕňajú do obratu, ak sú poskytované pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby, do obratu sa nezahŕňajú ani príjmy z príležitostne predaného hmotného majetku okrem zásob a príjmy z príležitostne predaného nehmotného majetku.

Ak sa za platiteľa DPH registruje fyzická osoba, ktorá zároveň je alebo bola konateľom alebo spoločníkom právnickej osoby a táto právnická osoba má nedoplatok na DPH 1 000 eur alebo jej bola zrušená registrácia pre DPH z dôvodu opakovaného nepodania daňového priznania, je povinná zložiť zábezpeku na daň zložením peňažných prostriedkov na účet daňového úradu alebo bankovou zárukou bez výhrad na obdobie 12 mesiacov vo výške, ktorú určí daňový úrad rozhodnutím, najmenej 1 000 eur a najviac 500 000 eur.

Daňový úrad je povinný zdaniteľnú osobu registrovať, vydať jej osvedčenie o registrácii a prideliť identifikačné číslo pre daň najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu a najneskôr do 60 dní odo dňa doručenia žiadosti, ak je zdaniteľná osoba povinná zložiť zábezpeku. Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane odo dňa, ktorý je uvedený v osvedčení o registrácii.

Zdaniteľná osoba môže požiadať o registráciu aj v prípade, že nedosiahla zákonom stanovený obrat, v týchto prípadoch ide o tzv. dobrovoľnú registráciu.

Osoba, ktorá sa stala platiteľom dane, môže v zmysle § 55 ods. 1 zákona pri registrácii za platiteľa odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám (do 31. 12. 2015 to bolo iba k majetku), ktoré ...