Vykazovanie údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze podľa § 78a zákona o DPH

S účinnosťou od 1. 1. 2014 pribudli pre platiteľov dane z pridanej hodnoty nové povinnosti v súvislosti so zavedením kontrolného výkazu DPH podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Zákon o DPH ďalej v § 78a ods. 2 písm. c) stanovuje, že v kontrolnom výkaze sa uvedú aj údaje z každej faktúry, ktorá mení pôvodnú faktúru (opravná faktúra). V tejto súvislosti bolo vydaných aj niekoľko usmernení a metodických pokynov zo strany Finančného riaditeľstva SR.

V našom článku sa budeme venovať práve problematike opravných faktúr a ich vykazovaniu v kontrolnom výkaze, a to z dôvodu, že táto problematika robí v praxi značné ťažkosti. Ponúkame základné východiská pre niektoré problematické okruhy. Pokúsime sa vysvetliť niektoré osobitosti vo vykazovaní opravných faktúr v kontrolnom výkaze a pre zrozumiteľnosť uvedieme aj praktické príklady.

Zameriame sa najmä na otázky:

1. Čo je opravná faktúra
2. Aké druhy opravných faktúr poznáme
3. Ktoré opravy faktúr sa vykazujú v kontrolnom výkaze
4. Vykazovanie opravnej faktúry u odberateľa
5. Kedy sa podáva dodatočný kontrolný výkaz
6. Prijaté platby a kontrolný výkaz

1. Čo je opravná faktúra

Zákon o DPH pojem opravnej faktúry neuvádza v žiadnom ustanovení. V zákone sa stretávame iba s pojmom faktúra.

Opravná faktúra sa uvádza v Poučení na vyplnenie kontrolného výkazu DPH, ako aj v metodických pokynoch FR SR, kde sa definuje opravná faktúra s odvolávkou na § 71 ods. 2 zákona o DPH, ktorý hovorí, že za opravnú faktúru sa považuje každý doklad alebo oznámenie, ktoré mení pôvodnú faktúru a osobitne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje. Ich vzájomná súvislosť sa zabezpečí tým, že opravná faktúra musí obsahovať poradové číslo pôvodnej faktúry a tiež údaje, ktoré sa opravnou faktúrou menia.

Z opravnej faktúry sa v kontrolnom výkaze uvádzajú nasledovné údaje:

• identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, ktoré je uvedené vo faktúre,
• poradové číslo opravnej faktúry,
• poradové číslo pôvodnej vyhotovenej/prijatej faktúry,
• rozdiel základu dane a sumy dane v eurách, sadzba dane, rozdiel v sume odpočítanej dane v eurách, druh a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. h) a i) zákona o DPH, prvé štyri číslice číselného kódu podľa Spoločného colného sadzobníka a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená na dodanie tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH; údaje sa uvádzajú len vtedy, ak sa menia.

2. Druhy opravných faktúr

a) opravná faktúra vyhotovená v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH

b) oprava chybných údajov na pôvodnej faktúre

2.1 Opravná faktúra vyhotovená v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH

Podľa § 25 zákona o DPH sa opraví základ dane pri dodaní tovaru alebo služby a tiež pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak nastali nasledovné prípady:

a) pri úplnom alebo čiastočnom zrušení dodávky tovaru alebo služby a pri úplnom alebo čiastočnom vrátení dodávky tovaru,

b) pri znížení ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti,

c) pri zvýšení ceny tovaru alebo služby.

• Opravná faktúra podľa § 25 ods. 1 písm. a) alebo b)

Môže byť vystavená ako zníženie pôvodnej ceny, čím sa znižuje základ dane a daň z pridanej hodnoty. Cena pôvodnej faktúry sa znižuje napríklad z dôvodu reklamácie množstva, kvality tovaru alebo služieb. Pre opravnú faktúru, ktorou sa znižuje pôvodná cena za dodávku tovaru alebo služby, je zaužívaný názov dobropis.

• Opravná faktúra podľa § 25 ods. 1 písm. c)

Môže byť vystavená v prípade, ak dochádza k zvýšeniu ceny tovaru alebo služby. Opravná faktúra sa v tomto prípade nazýva ťarchopis.

2.2 Vykazovanie opravy v kontrolnom výkaze

Pri uvádzaní údajov z opravných faktúr do jednotlivých častí kontrolného výkazu vychádzame z poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu.

K faktúram uvedeným v časti A.1. a A.2. sa opravná faktúra uvedie v C.1. – u vyhotovených faktúr.

K faktúram uvedeným v časti B.1. a B.2. sa opravná faktúra uvedie v C.2. – u prijatých faktúr.

Okrem uvedených faktúr sú prípady týkajúce sa ERP, kedy za podmienky, že faktúra obsahuje všetky údaje, uvádza sa v časti A.1. Ak sa však údaje z takéhoto dokladu nedajú vylúčiť, sú obsiahnuté aj v časti D.1. sumárne – pozri tabuľku.

Dôležité je upozorniť na spôsob vykazovania opravy v kontrolnom výkaze pri vyplnení kolónok v jednotlivých stĺpcoch, napríklad pri oprave, ak sa nemenila sadzba:

• dodávateľ vyplní kolónky v stĺpcoch 1 až 5, stĺpce 6 až 10 budú prázdne a stĺpec 11 sa vyplní iba pri dodatočnom KV – kód opravy,
• odberateľ vyplní kolónky stĺpcov 1 až 7 povinne.

Pre názornosť uvádzame štruktúru kontrolného výkazu v časti C.1. a C.2.

C.1. Údaje z vyhotovenej opravnej faktúry

C.2. Údaje z prijatej ...