Metodický pokyn k zrušeniu registrácie pre daň podľa § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1. 1. 2019

Finančné riaditeľstvo SR nadväzne na zmeny a doplnenie ustanovenia § 81 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), vydáva aktualizovaný metodický pokyn k postupu pri zrušení registrácie pre daň osôb registrovaných za platiteľov dane. Ustanovenie § 81 zákona o DPH upravuje zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane, ktorý je registrovaný podľa § 4, § 5 a § 6 zákona o DPH.

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba, odo dňa určeného daňovým úradom, príp. odo dňa stanoveného zákonom o DPH, prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty. Uvedené znamená, že právnická alebo fyzická osoba od uplynutia dňa, ktorým prestane byť platiteľom dane, neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň na výstupe s výnimkou prípadov stanovených v § 69 zákona o DPH, nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb s výnimkou stanovenou v § 52 zákona o DPH, nesmie vyhotovovať faktúry s daňou z pridanej hodnoty, nepodáva daňové priznania pre daň z pridanej hodnoty s výnimkou prípadov stanovených v § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH.

Obsah pokynu:

1. oddiel - Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane

1.1. Zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

1.2. Zrušenie registrácie pre daň právnických osôb, ktoré sa zrušujú bez likvidácie

1.3. Zrušenie registrácie pre daň zahraničnej osoby

2. oddiel - Zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci

2.1. K § 81 ods. 4 písm. b) bod 1 zákona o DPH

2.2. K § 81 ods. 4 písm. b) bod 2 zákona o DPH

3.oddiel - Postup daňového úradu a platiteľa dane pri zrušení registrácie pre daň (§ 81 ods. 5 – 9 zákona o DPH)

3.1. Postup daňového úradu pri zrušení registrácie (§ 81 ods. 5 zákona o DPH)

3.2. Postup platiteľa pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 6 až 9 zákona o DPH

4. oddiel - Vrátenie odpočítanej dane osobou, ktorá nie je platiteľom dane (§ 81 ods. 10 zákona o DPH)

1. oddiel - Zrušenie registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane

Dôvody, na základe ktorých môže platiteľ dane požiadať o zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty upravuje § 81 ods. 1 – 3 zákona o DPH.

Podľa § 81 ods. 4 zákona o DPH, daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň na základe žiadosti platiteľa dane, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie. S účinnosťou od 1. 10. 2012 nemá daňový úrad povinnosť, ale možnosť zrušiť registráciu pre daň.

Pri podaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň platiteľ dane postupuje podľa § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Zo žiadosti o zrušenie registrácie musí byť vo všeobecnosti zrejmé, kto ju podáva, v akej veci a z akých dôvodov požaduje platiteľ dane zrušiť registráciu pre daň.

Ministerstvo financií SR vydalo vzor tlačiva „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia“. FR SR odporúča využitie uvedeného tlačiva.

Daňový úrad akceptuje aj žiadosť o zrušenie registrácie podanú elektronicky ako prílohu všeobecného podania, ak obsahuje predpísané náležitosti.

1.1. Zrušenie registrácie pre daň platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

Platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH, ak :

• uplynul jeden rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane a
• jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov 49 790 eur. Pri zistení výšky obratu pre účely zrušenia registrácie pre daň sa postupuje podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH. S účinnosťou od 1. 1. 2019 pri zistení výšky obratu pre účely zrušenia registrácie pre daň sa postupuje podľa novej definícii obratu stanovenej v § 4 ods. 7 zákona o DPH a podľa prechodného ustanovenia § 85kg ods. 1 zákona č. 369/2018 Z. z.
  Platiteľ dane, ktorý žiada o zrušenie registrácie, musí splniť obidve vyššie uvedené podmienky, inak daňový úrad registráciu pre daň nezruší. Ak však preverovaním správca dane zistí, že sú dôvody na zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci, registráciu pre daň zruší (bližšie pozri oddiel 2). Požiadať o zrušenie registrácie pre daň môžu povinne registrovaní platitelia dane (§ 4 ods. 1 zákona o DPH) a taktiež registrovaní platitelia dane zo zákona (§ 4 ods. 4 zákona o DPH), ako aj platitelia dane, ktorí boli registrovaní pre daň dobrovoľne (§ 4 ods. 2 zákona o DPH).
• je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď prestane vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH (§ 81 ods. 2 zákona o DPH). Pri splnení povinnosti vyplývajúcej z citovaného ustanovenia nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol subjekt platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu. Zákon o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2018 stanovuje platiteľovi dane povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň v prípade skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie sa nevzťahuje na osobu registrovanú pre daň podľa § 4 zákona o DPH, ktorá napr. dodáva z tuzemska do iného členského štátu len služby, pri ktorých sa určí miesto dodania mimo tuzemska, ...