III. Uzavretie účtovných kníh a zostavenie účtovnej závierky

Účtovná jednotka, ktorá je fyzickou osobou, uzavrie v súlade s § 16 ods. 6 ZoÚ účtovné knihy vždy:

• k poslednému dňu účtovného obdobia,
• ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti a
• ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu.

Účtovná jednotka vždy, keď uzavrie účtovné knihy, zostavuje účtovnú závierku. Ak ich uzavrie k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu.

Dodajme celkovo z aspektu dlhšieho časového úseku, že v zmysle § 4 ods. 1 ZoÚ fyzická osoba vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (dodajme na spresnenie: pričom nevedie daňovú evidenciu). Podľa § 16 ods. 3 ZoÚ ku dňu začatia podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti otvára účtovné knihy. V súlade s § 16 ods. 6 písm. b) ZoÚ ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti uzavrie účtovné knihy.

Účtovné knihy treba uzavrieť aj v prípade, ak dôjde ku skončeniu tejto činnosti v priebehu kalendárneho roka. Ak sa zaoberáme povinnosťou uzavrieť účtovné knihy, pripomeňme si, ktoré účtovné knihy používa účtovná jednotka – fyzická osoba účtujúca v sústave JÚ.

Tabuľka č. 3: Účtovné knihy v sústave JÚ

Obsah:

1. Obsah účtovných kníh a účtovanie v nich

2. Činnosti v rámci prípravy na zostavenie účtovnej závierky

3. Uzávierkové účtovné operácie

4. K uzávierkovým účtovným operáciám vo vzťahu k DPH

5. Úpravy základu dane pri ukončení činnosti podľa § 17 ods. 8 ZDP

6. Uzávierkové účtovné operácie v prípade vykonávania činnosti v rámci združenia bez právnej subjektivity

7. Uzavretie účtovných kníh – dokončenie

1. Obsah účtovných kníh a účtovanie v nich

Peňažný denník

Podľa § 4 ods. 1 Postupov pre JÚ v peňažnom denníku sa účtujú:

1. príjmy a výdavky v hotovosti, a to vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín,
2. príjmy a výdavky na účtoch v bankách alebo pobočkách zahraničných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
3. priebežné položky,
4. uzávierkové účtovné operácie, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V peňažnom denníku (ďalej aj „PD“) sa neúčtujú účtovné prípady, ktorými sa predpisuje povinnosť platieb alebo odvodov; počas účtovného obdobia sa účtujú len účtovné prípady, pri ktorých dochádza k pohybu peňažných prostriedkov, a to aj s posúdením z aspektu dane z príjmov a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, uzávierkové účtovné operácie, pri ktorých nedochádza k pohybu peňažných prostriedkov (buď ako zdaniteľné príjmy, alebo ako daňové výdavky).

Podľa § 4 ods. 2 Postupov pre JÚ pohyb peňažných prostriedkov sa účtuje v peňažnom denníku:

• v prehľade peňažných prostriedkov v hotovosti na základe pokladničných dokladov, ak ide o peňažné prostriedky v pokladniciach,
• v prehľade peňažných prostriedkov na účtoch v bankách podľa výpisov z účtov v bankách, ak ide o pohyb peňažných prostriedkov na účtoch v bankách.

Zároveň je potrebné pridržiavať sa zásady (ktorá s predchádzajúcou súvisí), že účtovné zápisy sa v peňažnom denníku musia vykonávať tak, aby sa zabezpečila nadväznosť na zostatky jednotlivých účtov v banke alebo zostatky jednotlivých pokladníc.

Priebežné položky sa účtujú pri prevodoch peňažných prostriedkov medzi:

• pokladnicou a účtom v banke,
• pokladnicami,
• účtami v bankách.

Na základ dane vplyv nemajú. Podľa § 4 ods. 3 postupov účtovania v JÚ sa ako príjem účtuje priebežná položka pri výdavku peňažných prostriedkov, pri ktorom nie je účtovný doklad o príjme účtovnej jednotke (ešte) doručený, ako výdavok sa účtuje priebežná položka pri príjme peňažných prostriedkov, pri ktorom nie je (v danom momente) účtovný doklad o výdavku.

Stĺpce „priebežné položky“ v peňažnom denníku sa využívajú aj pri inkasách a platbách debetnou kartou a kreditnou kartou – správne účtovanie bolo doplnené do § 12 Postupov pre JÚ, upravujúcom krátkodobý finančný majetok.

V peňažnom denníku sa účtuje v eurách.

Cudzia mena v hotovosti a na účtoch v bankách sa prepočíta na eurá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, referenčným kurzom vyhláseným v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Kurzové rozdiely z prepočtu sa účtujú podľa § 4 ods. 4 Postupov pre JÚ. Tieto kurzové rozdiely (prepočítané v zmysle § 21 ods. 4 Postupov pre JÚ) sa účtujú v peňažnom denníku ako posledné položky pred účtovaním uzávierkových účtovných operácií podľa:

1. odseku 6 písm. e) šiesteho bodu – čiže ako daňové výdavky, ak ide o kurzovú stratu,
2. odseku 6 písm. d) tretieho bodu – čiže ako zdaniteľné príjmy (ostatné), ak ide o kurzový zisk.

V rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtujú len kurzové rozdiely vznikajúce pri úhrade dlhodobého majetku nakupovaného v cudzej mene a kurzové rozdiely vznikajúce pri finančnom prenájme.

V ustanovení § 4 ods. 6 Postupov pre JÚ je upravený obsah peňažného denníka – treba ho chápať ako minimálny obsah; daňovník sa môže rozhodnúť pre podrobnejšie členenie. Poslednou novelou Postupov pre JÚ bolo v § 4 zmenené (doplnené) znenie niektorých odsekov, v ktorých je uvedený napr. okruh ostatných výdavkov. V prípade súm vyplácaných zamestnávateľmi zamestnancom – „čisté mzdy vrátane...“ došlo prostredníctvom vloženia odkazu 5a a poznámky k tomuto odkazu pod čiarou k potrebnému doplneniu aj o daňový bonus na zaplatené úroky (§ 33a ZDP), ale aj o (v podstate už roky len fiktívnu) zamestnaneckú prémiu (aj keď ustanovenie § 32a, ktoré tento už neaktuálny inštitút upravuje, zo ZDP vypustené nebolo), čo pôsobí dosť iritujúco a žiaľ, aj pri všetkých tlačivách používaných v súvislosti s príjmami zo závislej činnosti sa tento inštitút uvádza (v podstate musí, keďže v ZDP upravený je), a to s upozornením, kedy by nárok mohol vzniknúť – v podstate len teoreticky.