III. Praktické odporúčania pre opätovné úkony súvisiace s účtovnou závierkou

10. Otestujte si veľkostné kritériá

Na prelome rokov 2015 a 2016 sa zákonom č. 423/2015 Z. z. o štatutárnom audite a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. zaviedlo s účinnosťou od 1. januára 2016 v § 2 ods. 5 ZoÚ zatriedenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín, do zákona o účtovníctve bolo prijaté ustanovenie obsahujúce kritériá pre rozdelenie účtovných jednotiek do veľkostných skupín a nadväzne boli upravené požiadavky na rozsah zverejňovaných informácií v Poznámkach k účtovnej závierke práve v závislosti od typu účtovnej jednotky. Ide o § 2 odseky 5 až 8 ZoÚ, ktoré je potrebné priebežne monitorovať v období príprav na zostavenie účtovnej závierky za aktuálne účtovné obdobie. Objem majetku, obratu a počtu zamestnancov sú premenlivé údaje.

Posudzuje sa splnenie podmienok k prvému dňu účtovného obdobia za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia. Účtovná jednotka je povinná zmeniť zatriedenie do inej veľkostnej skupiny od nasledujúceho účtovného obdobia po tých dvoch bezprostredne po sebe idúcich účtovných obdobiach, v ktorých presiahne alebo prestane spĺňať podmienky podľa § 2 ods. 6 až 8 ZoÚ.

Uvedené ustanovenia § 2 ZoÚ spresňujú kritériá, a to nasledovne: pri posudzovaní objemu majetku ide o majetok upravený o korekcie (oprávky a opravné položky); čistý obrat je obrat generovaný na účtoch účtovej skupiny 60 (po odpočítaní zliav), prípadne na účtoch účtovej skupiny 66 (ak sa dosahujú pravidelné výnosy vo finančnej oblasti) a pri kritérii zamestnancov ide o priemerný prepočítaný stav k súvahovému dňu.

Z týchto všeobecných pravidiel je však pripomenúť si, kedy ustanovenie § 2 ZoÚ nemožno použiť. Podmienky uvedené vyššie sa teda neposudzujú:

• Pri zmene účtovného obdobia (kratšie ú. o.) z kalendárneho na hospodársky.
• Nemení sa zatriedenie pri vstupe do likvidácie/po vyhlásení konkurzu.

Ak sa nedajú podmienky posúdiť:

• Ú. j. sa zatriedi sa ako „malá“.
• Novovzniknutá ú. j. sa rozhodne sama a ostáva vo zvolenej kategórii v bezprostredne ďalšom období.
• Ú. j., ktorá spĺňa podmienky pre „mikro“ ú. j., môže postupovať ako malá účtovná jednotka, ale ak sa ú. j. po vzniku sama rozhodla pre veľkostné kritérium „mikro“, za „mikro“ sa bude považovať aj v bezprostredne nasledujúcom roku; opätovné prehodnotenie urobí teda až na konci druhého roka trvania.
• Triedenie na veľkostné skupiny sa nevzťahuje na ú. j. podľa § 17a a § 17b ZoÚ a na subjekty verejného záujmu: napr.: emitent cenných papierov, ktoré boli prijaté na obchodovanie (burza); banky a ich pobočky, Expor­tno-im­port­ná banka SR, poisťovne a ich pobočky, zaisťovne, zdravotné poisťovne, správcovské spoločnosti a ich pobočky, dôchodková správcovská spoločnosť, doplnková dôchodková spoločnosť, BCP, Centrálny depozitár CP, NBS, obchodníci s CP a ďalší (§ 17a ods. 2 ZoÚ = veľkostné skupiny).

Ku klasifikácii účtovných jednotiek podľa veľkostných kritérií pribudla jedna okolnosť týkajúca sa nástupníckych ú. j. pri zrušení bez likvidácie (zlúčenie, splynutie, rozdelenie). Nástupnícka účtovná jednotka (ak nie je novovzniknutou účtovnou jednotkou) je povinná prehodnotiť svoje zatriedenie už k rozhodnému dňu, a teda zohľadniť veľkosť majetku a priemerný prepočítaný počet zamestnancov, ktoré prevzala od zanikajúcej účtovnej jednotky.