II. Zdaňovanie virtuálnej meny z pohľadu ZDP

Definícia virtuálnej meny je uvedená v smernici Európskeho parlamentu a rady (EÚ) 2018/843 z 30. mája 2018, ktorou sa mení smernica (EÚ) 2015/849 o predchádzaní využívaniu finančného systému na účely prania špinavých peňazí alebo financovania terorizmu, a smernici 2009/138/ES a 2013/36/EÚ (smernica zverejnená v Úradnom vestníku Európskej únie z 19. 6. 2018).

Podľa tejto smernice sa pod pojmom virtuálna mena rozumie digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok, ktorý je možné prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať.

V slovenských právnych predpisoch definícia virtuálnej meny nebola špecificky upravená. Avšak pojem „virtuálna mena“ je od roku 2018 súčasťou účtovných aj daňových predpisov.

Pri nákupe virtuálnej meny je potrebné si uvedomiť, že nejde o spotrebu, pri ktorej vzniká náklad, ale ide o finančný majetok, ktorý sa neodpisuje. Nákupom virtuálnej meny dochádza len k zmene „druhu či formy“ majetku. Vplyv na základ dane daňovníka nastáva až v momente predaja virtuálnej meny.

Podľa § 2 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („ZDP“) je predmetom dane daňovníka príjem (výnos) z jeho činnosti a z nakladania s jeho majetkom. V súlade s § 12 ods. 2 ZDP je predmetom dane daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, príjem z činností, ktorý dosahuje zisk alebo ktorým sa dá zisk dosiahnuť, pričom zdaneniu podlieha iba zdaniteľný príjem podľa § 2 písm. h) ZDP, t. j. príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa ZDP alebo podľa medzinárodnej zmluvy.

Príjem (výnos) plynúci z predaja virtuálnej meny je z pohľadu ZDP predmetom dane, ktorý nie je od dane oslobodený, a preto sa považuje za zdaniteľný príjem. Na účely zdanenia sa za predaj virtuálnej meny podľa § 2 písm. ai) ZDP považuje:

• výmena virtuálnej meny za majetok,
• výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu,
• výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby,
• odplatný prevod virtuálnej meny.

Pri zdaňovaní virtuálnej meny je spôsob zdanenia odlišný na základe daňovníka, t. j. osoby, ktorá príjem dosahuje. Je potrebné rozlišovať, či ide o príjem fyzickej osoby, ktorá nemá ...