II. Zdanenie dotácií, podpôr a príspevkov fyzickou osobou

Vychádzajúc z § 9 ZDP, ak dotácie plynú daňovníkom dosahujúcim príjmy podľa § 6 ZDP, tieto sú u takéhoto daňovníka jeho zdaniteľným príjmom, ktorý zahŕňa do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela alebo umeleckého výkonu.

Spôsob ich zahrnutia do základu dane je závislý od spôsobu uplatňovaných výdavkov (preukázateľné alebo výdavky percentom z príjmov) alebo spôsobu preukazovania výdavkov (jednoduché účtovníctvo alebo daňová evidencia, alebo podvojné účtovníctvo).

Dotácie poskytnuté zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu európskych spoločenstiev a iných zdrojov, ktoré sú zdaniteľným príjmom, sa zahrnujú do základu dane v súlade so spôsobom ich účtovania.

Podľa účelu poskytnutia sa dotácie delia na dve základné skupiny:

• investičné dotácie poskytované na rozvoj podnikateľskej činnosti, tzn. na obstaranie hmotného a nehmotného majetku,
• neinvestičné dotácie poskytnuté na hospodársku činnosť, t. j. poskytované na krytie bežných prevádzkových výdavkov (nákladov).

II.1. Spôsob zahrnutia dotácie, u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva („JÚ“) alebo ktorý vedie daňovú
evidenciu

Spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník – fyzická osoba.

V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná. V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú.

Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá.

Presnejšie je samotné účtovanie dotácií uvedené v § 18 postupov účtovania v sú­stave JÚ, pričom opatrením MF SR č. MF/18451/2015-74 sa s účinnosťou od 1. 1. 2016 tento postup zmenil. Nový spôsob účtovania v zásade „kopíruje“ postup upravený práve pre daňové účely, určený v § 17 ZDP.

Účtovanie dotácií bude nasledovným spôsobom:

• poskytnutie dotácie sa účtuje v knihe pohľadávok
• v deň prijatia dotácie sa:
• príjem peňažných prostriedkov z dotácie účtuje v peňažnom denníku ako prírastok na účte v banke a súčasne ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov,
• účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie v knihe pohľadávok,
• použitie dotácie alebo jej časti sa účtuje v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení podľa charakteru výdavku,
• na konci účtovného obdobia, v ktorom bola prijatá dotácia, sa zistí suma po­užitej dotácie. Suma použitej dotácie sa účtuje v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“. Pri použití dotácie:
• na nákup dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku odpis dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný výdavok“ a v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie tohto majetku sa účtuje príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“. V nasledujúcich účtovných obdobiach sa v peňažnom denníku účtuje v rámci uzávierkových účtovných ope­rácií príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, a to vždy len vo výške sumy použitej dotácie v danom účtovnom období (pri odpisovanom majetku vo výške príslušnej pomernej časti odpisu);
• na obstaranie neodpisovaného dl­hodobého majetku sa účtuje v sú­lade s dohodnutými zmluvnými podmienkami v tom účtovnom období, v ktorom sa účtuje súvisiaci výdavok. Ak sa obstaráva neodpisovaný dlhodobý majetok, a to pozemok s podmienkou postavenia stavby na tomto pozemku, použitie dotácie sa účtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako prírastok príjmov zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ súčasne s odpisom tejto stavby v rovnakej výške alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie pozemku;
• dotácia formou refundácie výdavkov sa účtuje v knihe pohľadávok vo výške oprávnených výdavkov účtovaných v peňažnom denníku. V deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku príjem ovplyvňujúci základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“ alebo príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov, ak ide o oprávnené výdavky na obstaranie dlhodobého hmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku.
• Súčasne sa v deň prijatia peňažných prostriedkov z dotácie v knihe pohľadávok účtuje zánik pohľadávky voči poskytovateľovi dotácie;
• povinnosť vrátiť peňažné prostriedky z dotácie, ak sa porušia ustanovené podmienky – účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie vo výške sumy peňažných prostriedkov z dotácie určených na vrátenie. V peňažnom denníku sa účtuje nasledovne:
• ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene vynaložených peňažných prostriedkov z dotácie v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie, v deň účtovania vrátenia peňažných prostriedkov z dotácie sa účtuje v peňažnom denníku zníženie príjmov ne­ovplyvňujúcich základ dane z príjmov alebo zníženie príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, ak dotácia alebo jej pomerná časť bola zahrnutá do príjmov ovplyvňujúcich základ dane z príj­mov v členení „ostatný príjem“ a súčasne sa zníži záväzok voči poskytovateľovi dotácie v knihe záväzkov;
• ak nastane povinnosť vrátenia neoprávnene použitých peňažných prostriedkov z dotácie v inom účtovnom období, ako bola dotácia prijatá, účtuje sa v knihe záväzkov záväzok voči poskytovateľovi dotácie a v peňaž­- nom ...