II. Daňové hľadisko

Zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov

Zákon obligatórne vymedzuje definíciu a podmienky finančného prenájmu ako takého v § 2 písm. s) od 1. 1. 2015 úplne po novom oproti predchádzajúcim rokom platnosti právnej úpravy.

Z predmetného kontextu zákona vyplýva, že predmetom finančného prenájmu nemôže byť nehmotný majetok z dôvodu, že je majetkovým právom a nie vecou.

Zákon o dani z príjmov stanovuje úplne po novom postup pri odpisovaní dlhodobého hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu okrem pozemkov, ktoré sa podľa všeobecne záväznej legislatívy neodpisujú. Zvýhodnené lízingové odpisovanie bolo v zákone o dani z príjmov úplne zrušené, boli zjednotené podmienky uplatnenia nákladov vo forme daňových odpisov z dlhodobého majetku rovnako ako u majetku obstaraného kúpou alebo na lízing.

Zákonom sú stanovené základné podmienky pre finančný prenájom, ktorým sa rozumie obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Za finančný prenájom sa považuje prenájom, pri ktorom:

• cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu, je súčasťou celkovej sumy dohodnutých platieb,
• vlastnícke právo má prejsť bez zbytočného odkladu po skončení nájmu na nájomcu.

Podľa úpravy platnej do konca roka 2014 v prípade, ak predmetom prenájmu bol pozemok, doba finančného prenájmu musela byť najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku zaradeného do odpisovej skupiny 4, to značí 144 mesiacov. Pri postúpení nájomnej zmluvy na nového nájomcu bez zmeny podmienok tejto zmluvy doba nájmu platila pre nájomnú zmluvu ako celok. Táto podmienka posudzovania zmluvy ako celku pri postúpení na nového nájomcu nebola zachovaná pre obdobie od 1. 1. 2015.

Podstatné zmeny pre oblasť finančného prenájmu prijaté zákonom č. 333/2014 Z. z. od 1. 1. 2015

Platné odpisové skupiny boli rozšírené zo 4 na 6 a zvýšil sa aj počet rokov odpisovania od 4 do 40:

Zmena v legislatívnej úprave nastala aj v možnosti rozhodovania účtovnej jednotky, aký druh odpisov pre jednotlivé druhy majetku si zvolí, či rovnomerný alebo zrýchlený. Zostala jej možnosť rozhodnutia len u majetku zaradeného v odpisovej skupine 2 a 3. Vo všetkých ostatných prípadoch zákon o dani z príjmov taxatívne vymedzuje použitie rovnomerného odpisu pre daňové účely, teda daňového odpisu.

Porovnanie právneho stavu k 31. 12. 2014 a k 1. 1. 2015 a nasledujúcich období sa nachádza v nasledujúcej tabuľke:

Legenda: x – v danom období neexistovalo

Doba trvania finančného prenájmu od 1. 1. 2015

• najmenej 60 % doby odpisovania hmotného majetku (nie je zachovaný minimálny limit 36 mesiacov, teda môže byť aj menej – pozri v nasledujúcej tabuľke),
• ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 5, najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 5, čo značí 12 rokov,
• ak predmetom prenájmu je pozemok, na ktorom je umiestnená budova alebo stavba zaradená do odpisovej skupiny 6 – najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 6, čo značí 24 rokov,
• ak predmetom prenájmu je pozemok a nie je na ňom umiestnená budova alebo stavba, najmenej 60 % doby odpisovania stanovenej pre odpisovú skupinu 6, čo značí 24 rokov,
• ak predmetom prenájmu je pozemok spolu s budovou, cena, za ktorú prechádza vlastnícke právo k prenajatému pozemku z prenajímateľa na nájomcu, musí byť vyčíslená samostatne z dôvodu, že pozemok nie je odpisovaný a pri predaji budovy spolu s pozemkom je možné v súlade s § 19 ods. 3 písm. e) uznať vstupnú cenu ako daňový ...