1.1 Zhrnutie podstaty štandardu
Na úvod zhrniem podstatu štandardu IAS 16 – Pozemky, budovy a zariadenia v rozsahu, ktorý je potrebný pre pochopenie príkladov uvedených v príspevku.
Pozemky, budovy a zariadenia (ďalej len P, B, Z) zahrnuté v štandarde 16 sú hmotné aktíva, ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jedno účtovné obdobie a účel ich použitia je výroba, zásobovanie tovarom, poskytovanie služieb, prenájom alebo administratívne činnosti.
Prvotné (východiskové) ocenenie P, B, Z je v obstarávacej cene, ktorá zahŕňa všetky priamo priraditeľné náklady, ktoré sú potrebné na uvedenie aktíva do miesta a stavu, v ktorom je schopné fungovať podľa zámeru manažmentu, vrátane odhadu nákladov spojených s vyradením (predchádzajúcho) aktíva (napr. demontáž) a na uvedenie miesta jeho umiestnenia do pôvodného stavu (Príklad č. 4).
Výdavky vynaložené na bežné opravy a údržbu sú nákladom obdobia. Výdavky, ktoré však zlepšujú ekonomickú výkonnosť aktíva, sú aktivované do súvahy (Príklad č. 2).
Osobitné posúdenie vyžadujú náhradné diely, kde sa rozlišujú podľa ich významu vo vzťahu k celkovému aktívu. Ak ide o významné náhradné diely, klasifikujú sa ako položky P, B, Z a odpisujú sa (Príklad č. 1).
V prípade rôznej doby použiteľnosti jednotlivých komponentov P, B, Z sa aplikuje tzv. komponentné odpisovanie (obdoba príkladu č. 1).
Výdavky na hmotné aktíva súvisiace s ich pravidelnými generálnymi prehliadkami, a to v určitej časovej frekvencii alebo určitom kvantifikovanom výkone, sa aktivujú ako samostatné aktíva a odpisujú sa do času ďalšej generálnej prehliadky. Tieto významné výdavky majú následne miernejší vplyv na výsledok hospodárenia (Príklad č. 3).
Oceňovanie hmotných aktív v priebehu ich životnosti (tzv. následné oceňovanie) môže byť naďalej v obstarávacej cene alebo reálnej hodnote, vždy zníženej o oprávky a kumulované straty zo zníženia hodnoty. Vybraný spôsob oceňovania sa chápe ako prijaté účtovné pravidlo a musí sa použiť následne pre celú príslušnú triedu aktív, napr. na všetky pozemky, na všetky stroje a podobne (Príklad č. 6).
P, B, Z podnik odpisuje po dobu, ktorú ich používa. Odpisovateľná čiastka sa obvykle znižuje o tzv. zvyškovú hodnotu aktíva, t. j. o hodnotu, ktorá sa v budúcnosti realizuje iným spôsobom, napr. predajom (aplikácia v príkladoch).
1.2 Náhradné diely
Príklad č. 1:
Letecká spoločnosť nakúpila v januári 2012 náhradné diely; náhradný motor do lietadla a náhradné sedadlá. Odpisové metódy týchto komponentov (hlavných náhradných dielov) sú založené na nasledovných okolnostiach:
a) Pri motore sa berie do úvahy počet nalietaných hodín; výmena motora je nutná s ohľadom na bezpečnosť letovej prevádzky po 5 000 nalietaných hodinách.
b) Sedadlá sa vymieňajú na stanovenej časovej báze pri odhadovanej dobe životnosti, spoločnosť má pravidlo ich výmeny po 5 rokoch používania.
OC motora: 100 tis. €; OC sedadiel 20 tis. €.
Zvyšková hodnota motora je odhadnutá na 10 tis. €, sedadlá nemajú žiadnu zvyškovú hodnotu.
Doba odpisovania lietadiel (bez motorov) je 20 rokov pri použití lineárnej metódy.
Predpoklad nalietaných hodín v najbližších rokoch je nasledovný:
| Rok
| Hodiny
|
| 2014
| 700
|
| 2015
| 1 500
|
| 2016
| 1 600
|
| 2017
| 1 200
|
| | 5 000
|
Motor aj sedadlá sa začnú používať na začiatku roku 2014. Aké bude teda účtovné zobrazenie a dosah týchto položiek aktív na výkaz ziskov a strát v jednotlivých rokoch?
Riešenie príkladu č. 1:
Náhradné diely nakúpené v roku 2012 sa do času ich používania zaradia do skupiny P, B, Z a začnú sa odpisovať. Spôsob odpisovania bude odlišný, základom budú nasledovné úvahy a fakty:
Odpis motora, ktorý sa stanovuje v závislosti od nalietaných hodín, bude v roku 2012 a 2013 nulový, keďže sa zatiaľ do lietadla nenamontoval. Po namontovaní bude výpočet na základe odlietaných hodín.
Pokiaľ ide o sedadlá, do času ich namontovania do lietadla bude ich odhadovaná doba životnosti stanovená identicky s dobou použiteľnosti samotného lietadla, t. j. 20 rokov pri použití lineárnej metódy. Skutočná doba ich použiteľnosti začne až po ich namontovaní do lietadla. Následne sa budú odpisovať lineárne po dobu 5 rokov.
Výpočty odpisov pre motor:
Rok 2014: (100 tis. € – 10 tis. €)/5 000 x 700 = 12 600 € (ročný odpis).
Rok 2015: (100 tis. € – 10 tis. €)/5 000 x 1 500 = 27 000 € (ročný odpis). Analogicky ďalšie roky pozri v tabuľkovom prehľade.
POZNÁMKA
Z obstarávacej ceny je odpočítaná zvyšková hodnota, takto dostaneme tzv. odpisovateľnú sumu.
Odpisuje sa teda iba tá časť obstarávacej ceny, o ktorej sa predpokladá, že sa opotrebuje počas doby použiteľnosti aktíva v danej spoločnosti, nie počas celkovej doby použiteľnosti aktíva.
Výpočty odpisov pre sedadlá:
Roky 2012 a 2013: 20 tis. €/20 = 1 000 € (ročný odpis)
Roky 2014 – 2018: (20 tis. € – 2 tis. €)/5 = 3 600 € (ročný odpis).
Obstarávacia cena bola znížená o kumulované odpisy za roky 2012 a 2013 vo výške 2 tis. €.
Dosah na výkaz ziskov a strát bude nasledovný:
| Rok
| Odpis motora
| Odpis sedadiel
| Odpisy celkom za rok
|
| 2012
| 0
| 1 000
| 1 000
|
| 2013
| 0
| 1 000
| 1 000
|
| 2014
| 12 600
| 3 600
| 16 200
|
| 2015
| 27 000
| 3 600
| 30 600
|
| 2016
| 28 800
| 3 600
| 32 400
|
| 2017
| 21 600
| 3 600
| 25 200
|
| 2018
| 0
| 3 600
| 3 600
|
1.3 Následné výdavky
Ako som uviedla vyššie, ide o dve kategórie; výdavky napomáhajúce udržiavať ekonomickú výkonnosť aktíva (sú nákladom obdobia) a výdavky, ktoré zvyšujú ekonomickú výkonnosť aktíva, aktivujú sa do hodnoty pôvodného majetku.
Príklad č. 2:
Dávkovacia linka výrobného podniku sa modernizovala (dosiahla sa presnejšia komunikácia dávkovačov s obalovou technikou), v dôsledku toho sa významne zníži počet nepoužiteľných balení (pretečenie, poškodenie obalu a podobne). Spĺňa takáto modernizácia možnosť aktivovania výdavkov?
Riešenie príkladu č. 2:
Výdavky zlepšujú ekonomickú výkonnosť aktíva zvýšením očakávaných ekonomických úžitkov linky, preto sa budú aktivovať do hodnoty pôvodnej linky (v domácej terminológii ide o technické zhodnotenie).
1.4 Generálne prehliadky/opravy
V prípade vykonania požadovanej generálnej prehliadky nie je podstatné, či niektorá časť aktíva bude alebo nebude vymenená. Výdavky na samotné vykonanie generálnej prehliadky sú aktivované a tvoria samostatnú položku aktív. Odpisuje sa rovnomerne do času vykonania ďalšej generálnej prehliadky. ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies