Dokumentácia o transferovom oceňovaní vo svetle najnovších zmien

Problematika práva transferového oceňovania predstavuje dôležitú oblasť právnej úpravy zdaňovania daňou z príjmov a v poslednom období sa aj v Slovenskej republike stáva ústrednou témou tak pre správcov dane, ako aj pre samotné daňové subjekty. Je to dané predovšetkým úzkym vzťahom transferových cien medzi závislými osobami a základom dane týchto daňových subjektov, s čím súvisí záujem štátu na zabezpečení dostatočného výnosu dane z príjmov, ako aj záujem daňových subjektov na minimalizácii ich daňových povinností. Tieto prirodzene protichodné záujmy sú adresované právnou úpravou transferového oceňovania, ktorá má zabezpečiť rámec pravidiel umožňujúcich stanovenie transferových cien v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Kým tento princíp bol v slovenskom daňovom práve zakotvený už od vzniku Slovenskej republiky, zvýšený záujem zákonodarcu, ako aj finančnej správy o túto problematiku je možné pozorovať predovšetkým od roku 2009. Novelizované ustanovenie § 18 zákona o dani z príjmov, ako aj usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/8288/2009-72 (ďalej ako „MF SR“) o obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom sa prvýkrát použilo za zdaňovacie obdobia začínajúce 1. januárom 2009.

Týmto sa stanovil základný právny rámec slovenského režimu transferového oceňovania a vytvorili sa predpoklady pre praktické uplatňovanie medzinárodne uznávaného princípu nezávislého vzťahu.

Požiadavky praktického uplatňovania týchto pravidiel si vyžiadali potrebu ich ďalšieho prehodnotenia, výsledkom čoho je nová úprava požiadaviek na obsah dokumentácie o transferovom oceňovaní. Tá je obsiahnutá v novom usmernení MF SR č. MF/8120/2014-721 o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktoré bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi 20. augusta 2014.

Nová úprava obsahu transferovej dokumentácie so sebou prináša dôležité zmeny v doterajších pravidlách a dotýka sa daňových subjektov vstupujúcich do transakcií so závislými osobami.

S ohľadom na najnovší legislatívny vývoj a úmysel zákonodarcu rozšíriť osobnú pôsobnosť práva transferového oceňovania aj na transakcie medzi slovenskými závislými osobami, predstavuje nové usmernenie dôležitý predmet záujmu pre tie podnikateľské subjekty, ktoré sa v zmysle ustanovení § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov kvalifikujú ako závislé osoby.

Nové usmernenie Ministerstva financií SR upravuje nové požiadavky na obsah dokumentácie o transferovom oceňovaní a zároveň nahrádza doterajšie usmernenie.

V tomto príspevku sa s cieľom čo najviac popísať najnovšie zmeny v oblasti transferového oceňovania zameriavame na nasledujúce oblasti:

1. stručná charakteristika doterajšieho obsahu transferovej dokumentácie,
2. nové usmernenie a formy transferovej dokumentácie,
3. vybrané praktické otázky týkajúce sa zostavovania transferovej dokumentácie,
4. spätná pôsobnosť nového usmernenia na zdaňovacie obdobia začínajúce pred 1. januárom 2014.

1. ...